Взагальному оподаткування для фізособи контролера КІК буде 18% ПДФО та 5% ВЗ

Нерозподілений скоригований прибуток КІК включається до оподатковуваного доходу контролера за підсумками року та відображається в річній декларації фізособи з додатками по кожній КІК. Оподатковується ПДФО за ставкою 18% (пп. 170.13.1 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n3965).

Ставки ПДФО щодо розподіленого прибутку КІК (дивіденди) можуть бути (п. 170.13.1-170.13.2 ПКУ):
18% — якщо розподіл після двох років з моменту відображення у звіті КІК;
18% → 9% — якщо розподіл до двох років після включення до доходу — дозволяється уточнююча декларація;
9% — якщо прибуток розподілено до подання звіту КІК;
9% — на дивіденди, отримані КІК від платників ЄП чи КІФ;
5% — на дивіденди від платників податку на прибуток.

При цьому отримані суми не включаються повторно до доходу контролера в рік фактичної виплати.

Також сума ПДФО зменшується на корпоративний або аналогічний податок, фактично сплачений КІК за кордоном, пропорційно частці контролера. Для цього необхідне документальне підтвердження.

У реальності 18% ПДФО сплачують переважно у випадку КІК, зареєстрованих в офшорах.

Що вважається розподілом прибутку КІК? Фактичне отримання контролером коштів або активів. Лише нарахування без виплати — не вважається розподілом. До моменту виплати прибуток залишається нерозподіленим і підлягає оподаткуванню за ставкою 18%.

Коли прибуток КІК не оподатковується (звільнення)? Відповідно до пп.39-2.4 ПКУ скоригований прибуток КІК не включається до доходу контролера, якщо виконується будь-яка з умов:

• Сукупний дохід усіх КІК контролера ≤ €2 млн;


• КІК — благодійна організація без розподілу прибутку;


• КІК — публічна компанія, акції якої обертаються на визнаній біржі;

За інших випадків прибуток КІК не підлягає включенню до загального оподатковуваного доходу контролера за дотримання наступних двох нижченаведених критеріїв одночасно (пп.39-2.4.1 ПКУ):

1. між Україною та країною КІК є чинний договір про уникнення подвійного оподаткування або про обмін податковою інформацією, ТА


2. виконується будь-яка з наступних умов:

• КІК фактично у звітному періоді сплачує податок на прибуток за ефективною ставкою ≥13% (ефективна ставка розраховується шляхом ділення суми витрат зі сплати податку на прибуток підприємств на суму прибутку до оподаткування за даними фінансової звітності за відповідний календарний рік та множення на 100%), АБО


• частка пасивних доходів КІК ≤50% від загальної суми доходів КІК з усіх джерел (дивіденди, відсотки, роялті, інвестиційний прибуток, тощо - перелік наведений у пп.14.1.268 ПКУ).

Також в кодексі передбачена добровільна відмова від звільнення (пп.39-2.4.4. ПКУ). Контролер може добровільно відмовитися від звільнення та обрати оподаткування прибутку КІК — подається відповідна заява разом із звітом про КІК. Це доцільно, коли КІК вже сплатив високі податки за кордоном, і контролер зможе використати право на зменшення ПДФО.

Більше про заповнення звіту про КІК за посиланням https://7eminar.ua/news/764-zvit-pro-kontrolyovani-operaciyi-ta-povidomlennya-pro-ucast-u-miznarodnii

Раді допомогти, звертайтесь ще!