Заголовок тимчасово відсутній

У межах тристороннього договору про заміну боржника (лізингоотримувача) первинний лізингоотримувач за згодою лізингодавця передає новому лізингоотримувачу об’єкт фінансового лізингу та переводить на нього залишкову заборгованість за лізинговими платежами. Така операція є фактичним переведенням боргу (ст. 520 Цивільного кодексу України), коли із погодженням кредитора в зобов'язанні змінюється боржник. Хоча ця процедура має певні спільні риси з продажем основного засобу, все ж існують деякі особливості, які потрібно врахувати.

В обліку первинного лізингоотримувача при переведенні боргу на нового лізингоотримувача (Дт 531 – Кт 685) одночасно відображається передача автомобіля як звичайна реалізація об’єкта основних засобів. При цьому об'єкт переводять до складу необоротних активів, утримуваних для продажу (на субрахунок 286) за залишковою вартістю.

У податковоприбутковому обліку для малодохідних підприємств об’єктом оподаткування є фінансовий результат за даними бухгалтерії. Тому різниці не виникають. А ось для високодохідників та добровольців-малодохідників необхідно буде коригувати фінрезультат: збільшувати на бухгалтерську залишкову вартість об’єкта (п. 138.1 ПКУ) і зменшувати на податкову залишкову вартість (п. 138.2 ПКУ).

Передача об’єкта фінлізингу є постачанням товару (пп. «а» пп. 14.1.191 та пп. «а» п. 185.1 ПКУ), а отже, об'єктом оподаткування ПДВ. Податкові зобов'язання виникають на дату фактичної передачі автомобіля, і розраховуються вони виходячи з договірної вартості (розмір залишку боргу). Однак варто пам’ятати про правило мінімальної бази оподаткування (п. 188.1 ПКУ): база ПДВ не може бути меншою за залишкову вартість автомобіля за даними бухгалтерії на початок звітного періоду.

На підставі передачі первинний лізингоотримувач складає податкову накладну на нового лізингоотримувача, що дозволяє останньому сформувати податковий кредит.

Бухгалтерські проведення:

• Списання нарахованого зносу: Дт 131 – Кт 105


• Переведення автомобіля до складу активів, утримуваних для продажу: Дт 286 – Кт 105


• Переведення боргу на нового лізингоотримувача: Дт 531 – Кт 685


• Передача автомобіля: Дт 377 – Кт 712


• Нарахування ПДВ: Дт 712 – Кт 641


• Списання балансової вартості: Дт 943 – Кт 286


• Відображення заліку заборгованості: Дт 685 – Кт 377


• Отримання компенсації від нового лізингоотримувача: Дт 311 – Кт 377

Відповідаючи на Ваші питання:

Чи буде це проблемою?
Ні, це поширена операція з чітко визначеним порядком оформлення й обліку. Якщо оформити документи належним чином, проблем не виникне.
Як на це відреагує податкова?
Податкова інспекція зазвичай спокійно ставиться до таких операцій. Можливе блокування податкової накладної (це трапляється навіть із типовими операціями), однак у такому разі достатньо подати пояснення з підтверджуючими документами.
За якою вартістю передавати автомобіль?
Це вирішує підприємство самостійно, оскільки це комерційна операція.
Поясню: передаючи автомобіль, підприємство має орієнтуватися на його залишкову вартість у бухгалтерському обліку. Згідно з умовами договору, новий лізингоотримувач приймає на себе несплачені лізингові платежі. Фактично відбувається продаж основного засобу і одночасне переведення боргу.
Ціну можна встановити вищу за залишкову вартість для отримання прибутку – це загальноприйнята практика. Важливо лише дотриматися мінімальної бази для ПДВ: вона має бути не нижчою за залишкову вартість.
В рамках договору зазвичай відбувається залік: новий лізингоотримувач-покупець винен підприємству договірну вартість автомобілю, а підприємство винне покупцю ту суму боргу з неспалчених платежів, яку воно на нього перевело. Отже, цей борг зараховується у рахунок сплати вартості автомобіля, і покупець лише доплачує різницю.

Нормативне підґрунтя:

пп. «а» п. 185.1 ст. 185 ПКУ: об’єктом оподаткування ПДВ є, зокрема, передача об'єкта фінансового лізингу.
пп. 196.1.2 п. 196.1 ст. 196 ПКУ: повернення майна з відповідального зберігання – не об’єкт ПДВ, крім фінансового лізингу.
пп. «а» пп. 14.1.191 п. 14.1 ст. 14 ПКУ: визначення постачання при фінансовому лізингу.
п. 187.6 ст. 187 ПКУ: дата виникнення податкових зобов’язань при фінансовому лізингу.
пп. 14.1.255 ПКУ: визначення відступлення права вимоги.
пп. 187.1, 198.1–198.2 ПКУ: формування податкового кредиту та податкових зобов’язань при постачанні товарів/послуг.

Раді допомогти, звертайтесь ще!