Обкладення ЄСВ страхування життя: врахування при розрахунку лікарняних

Страхові внески за договорами страхування життя, які включаються до фонду оплати праці, є базою для нарахування ЄСВ і враховуються при обчисленні середньої зарплати для лікарняних, тоді як внески за договорами добровільного медичного страхування не є базою ЄСВ і до розрахунку лікарняних не включаються; податкова прямо підтвердила різний підхід до цих двох видів страхування.

Обґрунтування

1. Страхування життя як база ЄСВ. Згідно з податковою консультацією, суми страхових внесків, сплачених роботодавцем за договорами довгострокового страхування життя найманих працівників, якщо вони входять до складу заробітної плати за п.п. 2.3.4 Інструкції №5, є базою нарахування єдиного внеску відповідно до п. 1 ч. 1 ст. 7 Закону № 2464 та включаються до фонду оплати праці в місяці перерахування страховій компанії. У податковій консультації (ЗІР) прямо зроблено висновок, що такі внески є базою ЄСВ.

2. Добровільне медичне страхування не є базою ЄСВ. Для внесків за договорами добровільного медичного страхування працівників і членів їх сімей п. 2 розд. II Переліку видів виплат, затвердженого постановою КМУ від 22.12.2010 №1170, встановлює, що такі виплати не є базою нарахування ЄСВ, а Інструкція №5 (пп. 2.3.4, п. 3.5) уточнює, що ці суми не включаються до фонду оплати праці, що прямо підтверджено й у роз’ясненнях щодо медстрахування працівників.

3. Вплив на розрахунок лікарняних. Базою для лікарняних є дохід, на який нараховується ЄСВ, тому виплати, що входять до фонду оплати праці і є об’єктом для ЄСВ (у тому числі внески за страховками життя, які визнані зарплатою), включаються до середньої заробітної плати для розрахунку допомоги по тимчасовій непрацездатності згідно з логікою ст. 7 Закону № 2464. Натомість суми добровільного медичного страхування, які прямо виведені з бази ЄСВ постановою КМУ №1170, не враховуються при обчисленні лікарняних, оскільки не є доходом, з якого сплачується ЄСВ.

4. Позиція податкових органів. У податковій консультації (ЗІР) податкова служба чітко розмежовує: внески за довгострокове страхування життя, що класифіковані як заробітна плата, є об’єктом ЄСВ, а внески за недержавне пенсійне страхування та за договорами добровільного медичного страхування працівників – не є базою ЄСВ на підставі Переліку, затвердженого постановою КМУ №1170; це означає, що для розрахунку лікарняних треба брати саме ті страхові платежі, які потрапили до фонду оплати праці і обкладені ЄСВ.

У вашій ситуації страхування життя, що входить до фонду оплати праці й обкладається ЄСВ, слід включати в середню зарплату для лікарняних, а медстрахування — ні.