Заголовок тимчасово відсутній

Враховуючи сучасну позицію податкових органів, організувати харчування працівників у формі фуршету або "шведського столу" без оподаткування вже не вийде. Податківці більше не погоджуються з тим, що неможливість персоніфікації доходу автоматично виключає оподаткування. Навпаки, вони наполягають, що витрати роботодавця на харчування працівників у будь-якій формі є їхнім доходом та підлягають оподаткуванню відповідно до п.п. 164.2.17 ПКУ.

Податки та облік
ПДФО та військовий збір
Податковий орган змінив свою позицію щодо харчування працівників за системою "шведського столу". Якщо раніше вони визнавали, що персоніфікувати такий дохід неможливо (див. листи ДФС від 22.03.2017 р. № 5683/6/99-99-13-02-03-15, від 23.11.2016 р. № 25307/6/99-99-13-02-03-15), то в останні роки з’явилися численні ІПК, де наголошується, що факт неможливості персоніфікації не звільняє від оподаткування (ІПК ДПС від 14.04.2020 р. № 1512/6/99-00-07-01-01-06/ІПК).
Отже, за роз’ясненнями податкових органів, навіть якщо неможливо визначити, хто і скільки з’їв, вартість витрачених коштів підлягає оподаткуванню як додаткове благо (п.п. 164.2.17 ПКУ).

ПДФО 18% застосовується до вартості харчування з урахуванням "натурального" коефіцієнта (1,219512).
Військовий збір 5% нараховується на чисту суму без коефіцієнта.
Сума відображається у ф. 4ДФ з ознакою доходу "126".
ЄСВ
Якщо раніше ДФС наголошувала, що неможливість персоніфікації означає відсутність бази для ЄСВ (лист від 22.03.2017 р. № 5683/6/99-99-13-02-03-15), то тепер вони змінили свою думку та наполягають, що харчування є доходом у негрошовій формі і підлягає оподаткуванню ЄСВ (22%) (ІПК ДПС від 06.09.2018 р. № 3881/6/99-99-13-02-03-15, від 28.11.2019 р. № 1636/6/99-00-04-07-03-15).
ПДВ

Операції з безкоштовного надання харчування працівникам підпадають під визначення постачання товарів згідно з пп. 14.1.185 та 14.1.191 ПКУ.
Отже, підприємство має нарахувати ПДВ на вартість таких витрат за ціною придбання (абз. 2 п. 188.1 ПКУ).
Натомість компенсуючі податкові зобов’язання за п. 198.5 ПКУ не нараховуються, оскільки вважається, що харчування використовується у господарській діяльності підприємства (ІПК ДПС від 28.09.2021 р. № 3596/ІПК/99-00-21-03-02-06, від 29.09.2021 р. № 3608/ІПК/99-00-21-03-02-06).
Податок на прибуток
Оскільки ПКУ не передбачає коригуючих різниць щодо безкоштовного харчування працівників, малодохідні та високодохідні підприємства формують фінансовий результат на підставі бухобліку (ІПК ДФС від 06.09.2018 р. № 3881/6/99-99-13-02-03-15, від 15.11.2018 р. № 4828/6/99-99-13-02-03-15).
Документація та внутрішні документи
Щоб правильно оформити витрати, необхідно:

Внести положення про харчування до колективного договору або внутрішнього наказу.
У положенні слід зазначити:категорії працівників, які мають право на безкоштовне харчування;
форму харчування (фуршет, шведський стіл, інше);
порядок розрахунку витрат (за фактичною кількістю працівників);
порядок списання витрат у бухобліку.
Ведення відомості видачі харчування (або замовлень від підрозділів) – якщо харчування персоніфіковане, це підтвердить необхідність сплати ПДФО та ЄСВ.
Висновок
Організувати харчування працівників у формі фуршету без оподаткування більше неможливо. Податківці вважають, що незалежно від можливості персоніфікації, такі витрати є оподатковуваним доходом для працівників. Відповідно, підприємство має утримати ПДФО, військовий збір, нарахувати ЄСВ, сплатити ПДВ.

Якщо мета – мінімізувати податкові наслідки, доцільніше запровадити часткову оплату харчування працівниками або компенсувати витрати іншим способом (наприклад, преміями).

Раді допомогти, звертайтесь ще!