Заголовок тимчасово відсутній

Законі України «Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань» зазначається, що відомостями, які вносяться до Державного реєстру, є, зокрема, відомості про відокремлений підрозділ, його місцезнаходження та види діяльності.

Форма заяви про державну реєстрацію відокремленого підрозділу містить поле для заповнення: «організаційно-правова форма».
Законодавством визначено дві організаційно-правові форми відокремлених підрозділів: філія та представництво.
Тому, якщо відокремлений підрозділ створений як філія або представництво, то реєстрація є обов’язковою. Якщо це якась інша форма — реєструвати не обов’язково.

Аргументом на користь такого підходу також може бути норма Податкового кодексу, відповідно до якої в ПКУ під відокремленим підрозділом розуміють те, що визначено в Цивільному кодексі (за винятком розділу про оподаткування фізичних осіб, де застосовують положення Господарського кодексу).

Україна є учасником понад 60 договорів про уникнення подвійного оподаткування, офіційна назва яких — Конвенції. Структура та зміст договорів є досить однотипними, про що свідчать і Рекомендації щодо застосування Конвенцій, викладені ДФС у листі від 2012 року.https://zakon.rada.gov.ua/rada/show/v1274810-12#Text

У цих Конвенціях під відокремленими підрозділами, що називаються загальним терміном "постійне представництво", мається на увазі місцезнаходження дирекції, фабрики, майстерні, відділення, контори та інші об’єкти, пов’язані з виробництвом. Відповідно до Конвенцій, не будуть вважатися відокремленими підрозділами приміщення, які використовуються виключно для зберігання запасів товарів, зокрема для майбутнього показу клієнтам або передачі іншим підприємствам, а також приміщення, що використовуються безпосередньо для показу та виставок.

Норми про уникнення подвійного оподаткування поширюються на податки на доходи юридичних та фізичних осіб і на податок на майно. Водночас на непрямі податки, такі як ПДВ та акциз, норми Конвенцій не поширюються. У контексті діяльності відокремлених підрозділів підприємств доцільно проаналізувати податок на прибуток підприємств, податок на майно та податок на доходи фізичних осіб.

Так, податок на прибуток підприємств сплачується в державі, де розташоване підприємство, якщо підприємство не здійснює комерційну діяльність через підрозділ. Якщо така діяльність здійснюється, то частина прибутку, отриманого безпосередньо від діяльності представництва, оподатковується в державі, де розташоване представництво. Відповідно, на суму податків, сплачених за кордоном, підприємство отримує знижку у вигляді податкового кредиту. Важливою є також норма, згідно з якою прибуток не відноситься до представництва, якщо останнє здійснює просту закупівлю товарів та послуг.

У результаті виходить: якщо підприємство створює за кордоном некомерційне представництво, яке займається лише діяльністю підготовчого або допоміжного характеру, то оподатковуватися податком на прибуток діяльність такого представництва з урахуванням норм конвенцій буде лише в Україні.

Якщо ж юрособа створює комерційне представництво або філію, які провадять не тільки діяльність підготовчого або допоміжного характеру, то прибуток від такої діяльності оподатковуватиметься за кордоном (за нормами закордонного законодавства) і в Україні. Але при цьому підприємство зможе зарахувати сплачений за кордоном податок у зменшення податку на прибуток в Україні (пп. 141.4.9 ПКУ).

Розмір зарахованих сум податку з іноземних джерел протягом податкового (звітного) періоду не може перевищувати суму податку, що підлягає сплаті в Україні платником податку протягом такого періоду.

Зарахування сплачених за митним кордоном України сум податку здійснюється за умови подання письмового підтвердження контролюючого органу другої держави щодо факту сплати такого податку та за наявності чинного міжнародного договору України про уникнення подвійного оподаткування доходів.

Тому, виходячи з цього аспекту, підприємство повинно самостійно вирішити, які завдання виконуватиме відокремлений підрозділ за кордоном і який режим оподаткування для нього більш прийнятний.

Якщо підприємство претендує на те, щоб прибуток оподатковувався лише в Україні, воно повинно створити некомерційне представництво.

У разі, якщо на таке оподаткування підприємство не претендує, воно може створити філію або комерційне представництво за кордоном.

Податок на прибуток можна зменшити:

— на суму податку на прибуток, отриманий з іноземних джерел, що сплачений суб’єктами господарювання за кордоном; Зменшення нарахованої суми податку проводять у додатку ЗП, значення якого й переносять до рядка 16 ЗП. Отже, із сецифчної звітності - подається декалрація з податку на прибуток, з додатком ЗП

Раді допомогти, звертайтесь ще!