- Освітні заклади, витрати на навчання в яких які дають право на знижку
- Хто має право на податкову знижку
- Податкова знижка: обмеження
- Податкова знижка: необхідні документи
- Як розрахувати податкову знижку
- Податкова знижка: як правильно заповнити додаток Ф3
- Податкова знижка: приклад
- Висновки
Податкова знижка надається фізичній особі-резиденту на суму коштів, фактично сплачених на користь вітчизняних закладів освіти для компенсації вартості навчання – як власного, так і члена сім’ї першого ступеня споріднення.
Підстави для застосування податкової знижки передбачені у ст. 166 Податкового кодексу України (далі – ПКУ). Так у п. 166.3.3 ПКУ вказано, що платник податку має право включити до податкової знижки у зменшення оподатковуваного доходу платника податку за наслідками звітного податкового року, на «суму коштів, сплачених платником податку на користь вітчизняних закладів дошкільної, позашкільної, загальної середньої, професійної (професійно-технічної) та вищої освіти для компенсації вартості здобуття відповідної освіти таким платником податку та/або членом його сім’ї першого ступеня споріднення».
Освітні заклади, витрати на навчання в яких які дають право на знижку
Дошкільна освіта. Згідно з ч.1 ст. 35 Закону України від 06.06.2024 №3788-IX «Про дошкільну освіту», до закладів дошкільної освіти належать зокрема ясла, ясла-садок, дитячий садок, будинок дитини, центр розвитку дитини. Але податкова знижка застосовується лише щодо витрат на ті заклади, що забезпечують не лише догляд і виховання, а й навчання (ясла-садок, дитячий садок).
Позашкільна освіта. Як зазначено у ст. 1 Закону України від 22.06.2000 №1841-III «Про позашкільну освіту», така освіта сприяє всебічному розвитку особистості. До типових закладів позашкільної освіти належать спортивні школи, творчі гуртки, мала академія наук та мистецтв, школи естетичного виховання тощо. За умови належного документального підтвердження витрати на навчання в таких закладах також підпадають під податкову знижку.
Загальна середня освіта. Типи закладів: початкова школа, гімназія, ліцей (ч. 4 ст. 31 Закону України від 16.01.2020 №463-IX «Про повну загальну середню освіту»). Документ про освіту видається після завершення відповідного етапу.
Професійно-технічна освіта. Передбачає навчання в училищах, ліцеях, центрах професійної освіти тощо (ст. 18 Закону України від 10.02.1998 №103/98-ВР «Про професійну (професійно-технічну) освіту»). Після успішного завершення видається диплом.
Вища освіта. Заклади: університети, академії, інститути, коледжі (ст. 28 Закону України від 01.07.2014 №1556-VII «Про вищу освіту»). Особи, які завершили освітню програму та пройшли атестацію, отримують диплом.
Хто має право на податкову знижку
Податкова знижка надається фізичним особам – резидентам України, які:
- мають РНОКПП або відповідну відмітку в паспорті;
- отримують доходи у вигляді заробітної плати;
- сплатили кошти за навчання власне або члена родини першого ступеня споріднення. Відповідно до пп. 14.1.263 ПКУ членами сім’ї фізичної особи першого ступеня споріднення вважаються її батьки, її чоловік або дружина, діти такої фізичної особи, у тому числі усиновлені.
Податкова знижка: обмеження
1. Загальна сума знижки не може перевищувати річний оподатковуваний дохід у вигляді зарплати. Про це вказано у п. 166.3 ПКУ:
Перелік витрат, дозволених до включення до податкової знижки. Платник податку має право включити до податкової знижки у зменшення оподатковуваного доходу платника податку за наслідками звітного податкового року, нарахованого у вигляді заробітної плати, зменшеного з урахуванням положень пункту 164.6 статті 164 цього Кодексу, …
Тобто якщо фізособа протягом звітного року не отримувала доходи у вигляді зарплати, то вона не зможе скористатися податковою знижкою;
2. Подати декларацію для отримання знижки можна лише до 31 грудня року, що настає за звітним. Право на податкову знижку не переноситься на наступні роки (пп. 166.4.3 ПКУ).
Зверніть увагу! Платник податку має право на податкову знижку за наслідками звітного податкового року (пп. 166.1.1 ПКУ). Тобто скористатися податковою знижкою у 2025 році можна в частині витрат на навчання, понесених у 2024 році
Податкова знижка: необхідні документи
Витрати фізособи, які враховуються для застосування податкової знижки, мають бути документально підтверджені відповідно до вимог п. 166.2 ПКУ.
Разом із Податковою декларацією фізособа має надати:
- копії платіжних документів про оплату навчання (квитанції, фіскальні чеки тощо);
- копію договору з навчальним закладом;
- документи, що підтверджують родинний зв’язок (паспорт, свідоцтво про народження);
- довідку про доходи з розшифруванням по місяцях. Шаблон довідки дивіться за посиланням.
Оригінали документів слід зберігати не менше 1095 днів після граничного терміну подання Податкової декларації.
Як розрахувати податкову знижку
Для отримання податкової знижки необхідно подати Податкову декларацію про майновий стан і доходи. А саме сума знижки обчислюється при складанні додатку Ф3 «Розрахунок суми податку, на яку зменшуються податкові зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб у зв'язку з використанням права на податкову знижку».
У п. 4 розд. IV Наказу Мінфіну про затвердження форми податкової декларації про майновий стан і доходи та Інструкції щодо заповнення податкової декларації про майновий стан і доходи від 02.10.2015 №859 (далі Інструкція – №859) наведено порядок заповнення додатку Ф3.
Податкова знижка: як правильно заповнити додаток Ф3
У розділі I додатку у графі 5 рядка 1 (категорія витрат – 3) зазначається сума документально підтверджених фактичних витрат на навчання, понесених протягом звітного року. Якщо фізособа має право на знижку з інших підстав, передбачених у п. 166.3 ПКУ, ці витрати зазначаються у відповідному рядку для своєї категорії.
Загальна сума витрат, що враховуються до податкової знижки, вказується у рядку 2 розділу I.
У розділі II додатку Ф3 розраховується сума ПДФО, на яку зменшуються загальні податкові зобов’язання за звітний рік:
- рядок 3 – загальна сума витрат на навчання за звітний рік;
- рядок 4 – сума заробітної плати, зменшена на підставі п. 164.6 ПКУ;
- рядок 5 – сума ПДФО, утриманого із зарплати (показник графи 4 рядка 10.1 Податкової декларації);
- рядок 7 – частина витрат, яка враховується до податкової знижки (в межах значення рядка 4);
- рядок 8 – розрахункова база оподаткування (розраховується за формулою, зазначеною у назві рядка);
- рядок 9 – розрахункова сума ПДФО розраховується за формулами, зазначеними у назві рядків 9.1, 9.2);
- рядок 10 – сума, на яку зменшуються річні податкові зобов'язання з ПДФО у зв'язку з використанням права на податкову знижку. Показник переноситься також до рядка 16 Податкової декларації)
Зверніть увагу! При заповненні рядка 4 додатка Ф3 враховуються положення пп. 166.4.2 ПКУ: загальна сума податкової знижки не може перевищувати суму річного оподатковуваного доходу, отриманого у вигляді заробітної плати, зменшеного відповідно до п. 164.6 ПКУ, а саме:
- на суму обов’язкових страхових внесків до недержавного пенсійного фонду (якщо сплачувались за рахунок заробітної плати);
- на суму податкової соціальної пільги (за її наявності).
Порядок розрахунку податкової знижки також наведено у роз’ясненні в ЗІР, категорія 103.06.03.
Податкова знижка: приклад
Фізична особа в 2024 році сплатила 50 000 грн за навчання дитини в інституті. Її річна зарплата – 240 000 грн, ПДФО – 43 200 грн.
У рахунок податкової знижки враховуються витрати на навчання в межах суми ПДФО, сплаченого протягом року із заробітної плати, тобто 43 200 грн.
Сума ПДФО, яка має бути повернута як податкова знижка, складає 7776,00 грн (43 200 грн. х 18 %).
Відповідно до п. 179.8 ПКУ вона має бути повернута платнику податку (зарахована на його рахунок, відкритий у банку або небанківському надавачу платіжних послуг), протягом 60 календарних днів після надходження до ДПІ Податкової декларації.
Далі наведено зразок заповнення Податкової декларації за 2024 рік та додатку Ф3 з метою отримання податкової знижки за умовами наведеного прикладу.
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
Висновки
- Право на податкову знижку має фізична особа, яка сплатила кошти за власне навчання або навчання члена сім'ї першого ступеня споріднення.
- Податкову декларацію слід подати до 31 грудня року, що настає після звітного. Якщо не подати декларацію вчасно, право на знижку втрачається!
- У Податковій декларації слід заповнити додаток Ф3 – «Розрахунок суми податку на доходи фізичних осіб, яку зменшує податкова знижка».
- Після перевірки Податкової декларації та доданих документів ДПІ повертає суму ПДФО на вказаний банківський рахунок.
Джерело: 7eminar
Шаблони та зразки:
Податкова декларація про майновий стан і доходи (звітування за 2025р.)
Статті на тему:
Податкова соціальна пільга: як зменшити ПДФО без помилок
Декларація про майновий стан і доходи для ФОП на загальній системі оподаткування