- Помилка №1. Визнання та класифікація необоротних активів
- Помилка №2. Первісна вартість необоротних активів
- Помилка №3. Ремонти/поліпшення необоротних активів
- Помилка №4. Списання необоротних активів
- Помилка №5. Операції із дебіторською заборгованістю
- Помилка №6. Операції із кредиторською заборгованістю
- Помилка №7. Формування забезпечень
- Помилка №8. Облік доходів
- Помилка № 9.Облік витрат
- Помилка №10. Розрахунок курсових різниць
Від помилок не застрахований навіть найдосвідченіший бухгалтер. Проте усі хиби, яких припустились коли проводили операцію в бухобліку відгукнуться як додатковими витратами часу, аби їх виправити, так і доволі часто донарахуваннями податків та зборів.
Що вважати обліковою помилкою НП(С)БО не визначають. Проте міжнародні облікові стандарти, помилками у фінзвітності називають ті, що виникли:
- у разі невірних математичних підрахунків або застосуванні облікової політики;
- через неуважність або неправильне тлумачення фактів;
- у результаті шахрайства (п. 5 МСБО 8 «Облікові політики, зміни в облікових оцінках та помилки»).
Як виправляти бухоблікові помилки регулює:
- НП(С)БО 6 «Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах»;
- Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затверджене наказом Мінфіну від 24.05.1995 №88.
Ба більше, облікові помилки, порівняно із податковими не мають строків давності. Тож навіть дуже стару облікову помилку, виправте у тому періоді, коли її виявили.
Правки внесіть за бухгалтерською довідкою. Форму довідки визначають Методичні рекомендації по застосуванню регістрів бухгалтерського обліку, затверджені наказом Мінфіну від 29.12.2000 №356. Потурбуйтесь аби бухдовідка мала усі обов’язкові реквізити первинних документів (ч. 2 ст. 9 Закону України від 16.07.1999 №996-ХІV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»).
Тож які облікові помилки коштуватимуть донарахуваннями у податковому обліку – розглянемо далі.
Помилка №1. Визнання та класифікація необоротних активів
Помилки у операціях із необоротними активами (далі – НА) найпоширеніші у практиці. Підкидає багаття у вогонь триваючий характер помилок, через значний строк експлуатації (табл. 1).
Таблиця 1
Помилки у визнанні та класифікації НА
Помилка | Сутність | Приклад |
Визнання | Замість того, щоб капіталізувати витрати на придбання, включили їх до витрат або зарахували на баланс як оборотний актив | Помилково активи класифікували як малоцінні та швидкозношувані предмети (далі – МШП), замість того, щоб капіталізувати за дебетом субрахунку 153 «Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів» |
Придбані активи не були визнані витратами/оборотними активами, а замість цього їх вартість капіталізували | Витрати на придбання доступу до програмного забезпечення помилково визнали об’єктом нематеріальних активів (далі – НМА) | |
Класифікація | НА помилково включили не до тієї групи ОЗ/НМА або інших необоротних матеріальних активів (далі – ІНМА) | Трактор без аналізу його технологічних та технічних характеристик класифікували як транспортні засоби, але мали облікувати на субрахунку 104 «Машини та обладнання» |
Помилки у одно-/багатокомпонентному обліку ОЗ | Сонячну станцію зарахували на баланс як єдиний об’єкт ОЗ, насправді слід було визнати окремі компоненти ОЗ та МНМА, із різними строками експлуатації | |
Помилка №2. Первісна вартість необоротних активів
Припускається бухгалтер помилок і тоді, коли визначає первісну вартість НА. Помилки у формуванні первісної, і як наслідок – амортизаційної вартості вимагатимуть їх виправити за увесь період експлуатації ОЗ/НМА/МНМА (табл. 2).
Таблиця 2
Помилки у розрахунку первісної вартості НА
Помилка | Приклад |
Не визначили ліквідаційну вартість або визначили як нульову | Встановили у наказі про облікову політику нульову ліквідаційну вартість для усіх об’єктів ОЗ, що згодом виявили як помилку, зокрема для переоцінки ОЗ |
Не включили усі витрати на доведення об’єкта до придатного до експлуатації стану | Не включили до первісної вартості ОЗ витрати на монтаж, проте помилково завищили її на суму витрат на страхування від надзвичайних ситуацій |
Вхідний ПДВ не потрапив до первісної вартості, коли придбали його для використання у звільнених або неоподатковуваних операціях | Помилково виділили ПДВ-кредит у вартості ОЗ, що отримали від благодійника |
Помилились у розрахунку первісної вартості у разі придбання НА у нерезидента | Застосували невірні курси інвалюти до гривні під час перерахунку у разі поставки/оплати частинами |
Невірно визначили справедливу вартість НА | Зарахували на баланс безоплатно отримані ОЗ за нульовою вартістю, або вартістю, що не обґрунтована розрахунками |
Описані помилки вплинуть на показники фінзвітності, зокрема й минулорічної, якщо помилок припустились у минулих роках.
Отримають свою «ложку дьогтю» перш за все платники податку на прибуток. Їм доведеться скоригувати витрати, розмір амортизаційних відрахувань та суму зобов’язання з податку на прибуток за минулі роки та/або квартали. У пригоді стане уточнююча прибуткова декларація або додаток ВП до поточної прибуткової деки (наказ Мінфіну від 20.10.2015 №897 «Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємств»).
Найбільшої шкоди хибна класифікація ОЗ/НМА завдасть прибутківцям-високодоходникам та малодоходникам, які застосовують податкові різниці добровільно
Некоректний вибір групи та/або визнання НА має за наслідки помилки у розрахунку амортизаційних різниць (пп. 138.1, 138.2 Податкового кодексу України (далі – ПКУ). Прибутківці із різницями додатково будуть змушені виправитись у додатку АМ та додатку РІ до прибуткової декларації. Вплинуть на амортизаційні податкові різниці і невірно встановлений строк корисного використання та ліквідаційна вартість.
Платники ПДВ, які не включать податок до первісної вартості НА, але натомість визнають податковий кредит будуть змушені:
- його відсторнувати
та
- відкоригувати показники ПДВ-декларації того звітного періоду, у якому припустились помилки через уточненку (наказ Мінфіну від 28.01.2016 №21 «Про затвердження форм та Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість»).
Матиме наслідки й юрособа-платник єдиного податку (далі – ЄП), що прийме у дар ОЗ за заниженою справедливою вартістю. Платникові доведеться донархувати податкові зобов'язання з ЄП на підставі пункту 292.3 ПКУ або доводити контролерам, що бухоблікова вартість не є нижчою за звичайну ціну (ЗІР, категорія 108.01.02).
Помилка №3. Ремонти/поліпшення необоротних активів
Витрати на ремонти можуть бути визнані витратами поточного звітного періоду, або капітальними інвестиціями з наступною амортизацією вартості інвестицій (п. 14, 15 НП(С)БО 7). Рішення, як класифікувати роботи приймає керівник. Проте помилка у класифікації коштуватиме донарахуванням податку на прибуток (табл. 3).
Таблиця 3
Помилки у класифікації витрат на ремонт/поліпшення
Помилка | Приклад |
Витрати на поліпшення ОЗ визнали витратами періоду, аби навпаки | Витрати на заміну вікон, встановлення кондиціонерів та роботи із утеплення стін включили до витрат. Хоча такі витрати збільшують економічні вигоди від використання ОЗ у майбутньому |
Не переглянули строк корисного використання ОЗ, ліквідаційну вартість після поліпшень | Після реконструкції виробничого приміщення продовжували амортизувати протягом строку використання, що визначили на дату коли вводили в експлуатацію |
Окрему увагу контролери приділяють класифікації та обліку витрат на ремонт/поліпшення орендованих ОЗ. Щоб не припустись помилок вивчіть зобов’язання сторін договору щодо таких робіт та подальшу долю поліпшень, якщо їх проводить орендар.
Помилка №4. Списання необоротних активів
Приносять помилки й операції зі списання необоротних активів (табл. 4).
Таблиця 4
Помилки під час списання необоротних активів
Помилка | Приклад |
Списали з балансу НА, які відповідають критеріям активу | Через досягнення верстатом нульової залишкової вартості помилково списали об’єкт з балансу, хоча він і далі перебуває у придатному стані |
Фактично продовжують експлуатувати списаний НА і несуть витрати на обслуговування та ремонт | Списаний автомобіль облікують позабалансом та несуть витрати на його експлуатацію в бухобліку |
Невірно визначили первісну вартість та знос ліквідованої частини ОЗ | Коли проводили часткову ліквідацію ОЗ не передбачили у обліковій політиці базу розподілу, пропорційно до якої визначатимуть частину первісної вартості та зносу ліквідованої частини ОЗ |
Не оцінили та не оприбуткували на склад відходи та запчастини від ліквідації ОЗ | Отримані від ліквідації ОЗ запчастини, що планують використовувати для ремонтів аналогічних видів ОЗ облікують у натуральному виразі, позабалансом |
Усі ліквідаційні помилки у бухобліку відгукнуться помилками у податково-прибутковому обліку тих платників, що застосовують податкові різниці за підпунктом 138.1 та 138.2 ПКУ. Якщо нестимете витрати на утримання списаних ОЗ, контролери імовірно знімуть такі витрати та донарахують зобов’язання з податку на прибуток.
Помилка №5. Операції із дебіторською заборгованістю
Торкаються дії бухгалтерів і дебіторської заборгованості (далі – ДЗ). Типові помилки узагальнені у таблиці 5.
Таблиця 5
Помилки в обліку дебіторської заборгованості
Помилка | Сутність | Приклад |
Класифікація та оцінка | Помилки у класифікації ДЗ та терміном погашення | Визнали борг із терміном погашення понад 12 місяців як поточну ДЗ та не дисконтували |
Резервування | Не створювали резерв сумнівних боргів (далі – РСБ) під поточну ДЗ | Відмовились у наказі про облікову політику від створення РСБ, хоча на підприємство звільнення його створювати не поширюється |
Списання та інші помилки | Не нарахували відсотки за ДЗ із відстроченням платежу | За договором купівлі-продажу товарів з істотним періодом відстрочення платежу не нарахували процентні доходи |
Списали ДЗ без дотримання податкових правил | Списали заборгованість за неотриманою податковою накладною від постачальника, яку облікували на субрахунку 644 «Податковий кредит» раніше 1095 календарних днів | |
Списали ДЗ передчасно | Не зважали на призупинення строків давності заборгованості під час карантину та воєнного стану та списали ДЗ на витрати | |
Не списали ДЗ своєчасно | Не проводили інвентаризацію та пропустили дату, коли ДЗ перетворюється на безнадійну |
Облікові помилки у операціях із ДЗ впливають на податково-прибутковий облік. Розглянемо по черзі.
Якщо не дисконтуєте ДЗ, у звітному періоді занизите бухвитрати, а у наступних – доходи. Аналогічну ситуацію отримає у податковому обліку. Згодом матимете донарахування із податку на прибуток. Добре, якщо контролери під час перевірки розподілять доходи та витрати за періодами. Найгірший сценарій: «знімуть» витрати, доходи ж включать до розрахунку прибутку.
Помилка у частині доходів від дисконтування, як ДЗ, так і кредиторки може відбитись і на юрособах-платниках ЄП третьої групи. На думку ДПС дохід від дисконтування є базою для нарахування єдиного податку (ІПК від 12.01.2023 №30/ІПК/99-00-04-03-03-06). Думка спірна, тож будьте готові відстоювати право не дисконтувати.
Помилки із РСБ негативно вплине на малодохідних платників податку на прибуток, що не застосовують різниці. Адже операції із РСБ у податковому обліку показують за правилами бухобліку. Тож бухпомилка вплине на результати податкового обліку. Платники із різницями з розділу ІІІ ПК РСБ показують у податковому обліку за спецправилами. Тож нарахування та коригування РСБ пройде повз податкові витрати. На фінрезультат вплине лише фактично списана безнадійна дебіторська, що відповідає визначенню із підпункту 14.1.11 ПКУ.
Підступною є й помилка, коли ігноруєте нарахування процентних доходів у договорі товарного кредиту у бух- та податково-прибутковому обліку. Якщо договір із покупцем не визначає відсоткову ставку або вона нижча за ринкову, а сама дебіторка є довгостроковою, її доведеться дисконтувати.
В обліку може рахуватись заборгованість, яку потрібно було вже списати (безнадійна заборгованість). Можлива й ситуація, що борг списали на витрати достроково. Наслідком передчасного списання є податкові донарахування, оскільки будуть завищені витрати звітного періоду.
Помилка №6. Операції із кредиторською заборгованістю
Не відстає від дебіторки й кредиторська заборгованість (далі – КЗ). Узагальнимо типові помилки у таблиці 6.
Таблиця 6
Помилки в обліку кредиторської заборгованості
Помилка | Сутність | Приклад |
Класифікація та оцінка | Помилки у класифікації КЗ та терміном погашення | Визнали борг із терміном погашення понад 12 місяців як поточну КЗ та не дисконтували |
Своєчасно не перекласифікували КЗ | Не перевели частину довгострокової КЗ до складу поточної та продовжили дисконтувати | |
Списання та інші помилки | Списали КЗ передчасно | Не зважали на призупинення строків давності заборгованості під час карантину та воєнного стану та списали КЗ на доходи |
Не списали КЗ своєчасно | Не проводили інвентаризацію та пропустили дату, коли КЗ є безнадійною. Не нарахували ПДВ на КЗ за неоплаченими придбаннями |
Якщо не дисконтували КЗ: у звітному періоді виникнення боргу занизите доходи, у наступних періодах, по мірі амортизації дисконту – витрати. Те саме відбудеться і в податковому обліку. Помилка коштуватиме донарахуваннями податку на прибуток.
Можуть постраждати й сільгоспвиробники. Фінансові доходи від оцінки боргу за теперішньою вартістю, беруть участь у розрахунку частки сільгосптоваровиробництва (далі – агрочастка). Якщо не дисконтувати, під час перевірки податківці самотужки розрахують доходи і якщо агрочастка буде нижчою від критичного показника 75 % – втратите статус єдинника четвертої групи.
Дата списання КЗ, за якою сплив строк позовної давності важлива й для платників ЄП третьої групи, що є платниками ПДВ. Адже її сума впливає на величину оподатковуваного доходу (п. 292.3 ПКУ).
Крім цього, пильнуйте, щоб у підприємства не виникло кредитове сальдо на рахунках, де його не має бути. Наприклад, кредитове сальдо на субрахунку 644 може свідчити, що «задвоїли» ПДВ-кредит на підставі однієї податкової накладної (далі – ПН). Якщо помилка потрапить до ПДВ-декларації, можете занизити суми платежів із ПДВ до бюджету.
Помилка №7. Формування забезпечень
Переважно помилок у операціях із забезпеченнями припускаються коли формують відпускний резерв, але не виключно. Узагальнимо їх у таблиці 7.
Таблиця 7
Помилки в обліку забезпечень
Помилка | Приклад |
Не створювали забезпечення, коли того вимагає законодавство | Мале підприємство відмовилось від створення резерву оплати відпусток у обліковій політиці |
Не проводили достовірну оцінку на дату балансу | Не інвентаризували забезпечення |
Не дисконтували довгострокові забезпечення | Створили забезпечення під гарантійний ремонт товарів на строк понад 12 місяців та не дисконтували таку довгострокову заборгованість |
Типова помилка, коли підприємства не створюють відпускний резерв, коли того вимагає закон. Якби підприємство це робило, відпускні витрати у бухгалтерському та податково-прибутковому обліку могли припасти на різні звітні періоди з податку на прибуток. Ненарахування забезпечення може призвести до донарахувань за усі роки. Виняток – коли працівники не матимуть на кінець цих років невідгуляних відпусток.
Помилка №8. Облік доходів
Похідними від помилок у попередніх ділянках обліку є помилки у обліку доходів (табл. 8).
Таблиця 8
Помилки в обліку доходів
Помилка | Сутність | Приклад |
Визнання | Не вірно визначили дату визнання доходами | Коли нараховували дохід від продажу товарів, не вірно визначили дату виконання усіх вимог його визнання із пункту 8 НП(С)БО 15 «Дохід» |
Зарахували до доходів надходження, які не є такими | Врахували у доходах виручку від продажу товарів за договором комісії | |
Не провели в бухобліку доходи через відсутній первинний документ | Не визнали доходи від реалізації послуг, адже замовник не підписав акт | |
Інші помилки | Невірно визначили дату доходу за визнаними штрафними санкціями | Не показали в обліку штрафні санкції за порушення умов договору оренду, коли орендар її визнав у одному періоді, а кошти надійшли у іншому |
Цільове фінансування визнали доходом у періоді його отримання, а не протягом періодів, у яких несли витрати, пов’язані з виконанням умов фінансування | Цільові кошти за програмою «Доступні кредити 5-7-9%» визнали доходом у періоді, коли отримали грошові надходження |
Доходні помилки, як і наступні – помилки у бухобліку витрат, чинять безпосередній вплив на обєкт оподаткування податком на прибуток. Адже їх донарахування спричинить збільшення податкового зобов’язання з податку на прибуток.
Помилка № 9.Облік витрат
Найпоширеніші помилки – помилки в бухобліку витрат. Розглянемо їх у таблиці 9.
Таблиця 8
Помилки в обліку витрат
Помилка | Сутність | Приклад |
Визнання | Не вірно визначили дату визнання витратами | Штрафи за невиконання нормативу робочих місць із працевлаштування осіб з інвалідністю за минулий рік включили до витрат звітного року |
Зарахували до витрат платежі, які не є такими | Врахували у витрат платежі за посередницькими договорами | |
Не визнали витрати за затриманою первинкою | Визнали витрати за актом наданих послуг від постачальника за датою його отримання, а не у періоді, коли виникли витрати | |
Інші помилки | Невірно визначили дату витрат за визнаними штрафними санкціями | Не показали в обліку витрати за штрафом та пенею, що нарахували контролери |
Невірно визначили собівартість виробленої продукції (робіт, послуг) | Включили до собівартості виробництва загальновиробничі витрати без їх розподілу як вимагає НП(С)БО 16 «Витрати» | |
Витрати періоду помилково включили до витрат майбутніх періодів | Витрати на доступ до облікового програмного забезпечення включили до витрат майбутніх періодів | |
Невірно класифікували витрати | Витрати на доставку придбаних товарів включили до витрат на збут |
Наостанок, розглянемо помилки, яких припускаються бухгалтери, що облікують зовнішньоекономічну діяльність.
Помилка №10. Розрахунок курсових різниць
У операціях з інвалютою бухгалтери припускаються помилок у розрахунку курсових різниць (табл. 10).
Таблиця 10
Помилки в обліку курсових різниць
Помилка | Приклад |
Облікували курсові різниці за розрахунками із засновниками у загальному порядку | Курсові різниці за заборгованістю засновників-нерезидентів за внесками до статутного капіталу юрособи-резидента показали на рахунках обліку доходів/витрат, замість того, щоб включити до додаткового капіталу |
Не розрахували курсові різниці за статтями, які були перекваліфіковані із немонетарних у монетарні | Коли повертали аванс нерезиденту не розрахували доходи/витрати від курсових різниць на дату перекваліфікації статті у монетарну та на дату його повернення |
Курсові різниці розрахували у розріз із обліковою політикою | Різниці нарахували за кожною операцією, хоча облікова політика говорить про розрахунок за статтею уцілому |
Нарахували курсові різниці на суму заборгованості за дивідендами на користь нерезидентів | Нарахували дивіденди нерезидентам у інвалюті та розрахували курсові різниці на дату їх виплати |
Викривлення доходів і витрат від курсових різниць призведуть до податкових донарахувань у всіх платників податку на прибуток. Якщо облікова політика вимагає перераховувати в інвалюту тільки суми операції, а не всієї статті, за однакового фінрезультату суми доходів і витрат будуть меншими, ніж коли перераховуватимете усю статтю. Тож, якщо перераховуватимете усю статтю можете завищити доходи і передчасно «вилетіти» із категорії платників, які не зобов’язані застосовувати усі податкові різниці.
Окремо виділимо помилки у перерахунку виплат дивідендів-нерезидентам. Дивідендну заборгованість у бухобліку фіксуйте у гривні та тільки під час виплати переводьте в інвалюту. Якщо нараховані дивіденди покажете в інвалюті й між нарахуванням і виплатою розрахуєте курсові різниці, у бухгалтерському та податковому обліку отримаєте зайві доходи та витрати.
Особливо варто пильнувати операції із курсовими різницями, щоб не припуститись помилок мають єдиноплатники. Адже на погляд податківців позитивні курсові різниці збільшують оподатковуваний ЄП дохід (ЗІР, категорія 108.01.02).
Альона САВЧУК, незалежний експерт, Київ
Статті на тему:
Облікова політика підприємства: 7 порад для ідеальності
Як облікова політика може захистити платника під час перевірки