Коригування фінрезультату при продажу основних засобів: роз'яснення податківців

Податківці пояснюють, як здійснюється коригування фінансового результату до оподаткування у випадку продажу основних засобів, включаючи ті, що були попередньо переведені до групи необоротних активів, утримуваних для продажу

Як здійснюється коригування фінансового результату до оподаткування при переведенні ОЗ до складу необоротних активів, утримуваних для продажу, та продажу таких активів у наступних звітних періодах?

Податківці проаналізували вимоги пп. 134.1.1, п. 138.1, п. 138.2 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), та вказали на таке.


Згідно з пп. 138.3.2 ПКУ, не підлягають амортизації та проводяться за рахунок відповідних джерел, зокрема:


  1. витрати на придбання/самостійне виготовлення невиробничих основних засобів, невиробничих нематеріальних активів;
  2. витрати на ремонт, реконструкцію, модернізацію або інші поліпшення невиробничих основних засобів, невиробничих нематеріальних активів.


Терміни «невиробничі основні засоби», «невиробничі нематеріальні активи» означають відповідно основні засоби, нематеріальні активи:

не призначені для використання в господарській діяльності платника податку.

Відповідно до пп. 14.1.9 ПКУ визначено, що залишкова вартість основних засобів, інших необоротних та нематеріальних активів для цілей розділу III ПКУ – сума залишкової вартості таких засобів та активів, яка визначається як різниця між первісною вартістю і сумою розрахованої амортизації відповідно до положень розділу III ПКУ.

Таким чином, у випадку продажу основних засобів (у т. ч. у разі їх переведення у групу необоротних активів, утримуваних для продажу), які використовуються у господарській діяльності, фінансовий результат до оподаткування збільшується на суму залишкової вартості таких активів, визначеної відповідно до правил бухгалтерського обліку, та зменшується на суму залишкової вартості цих активів, визначеної з урахуванням положень ст. 138 ПКУ.

При цьому, на вартість необоротних активів, утримуваних для продажу, коригування фінансового результату до оподаткування відповідно до п. 138.1 та п. 138.2 ПКУ, не здійснюється.

Джерело: ДПС

Отримуйте щодня свіжі новини та корисні подарунки 🎁👇