Для створення належних умов праці підприємство планує надавати безкоштовне харчування за системою «Шведський стіл» своїм працівникам, які знаходяться на виробничих об’єктах. В залежності від розташування об’єктів працівники можуть знаходитись у відрядженні або не у відрядженні, в місці, де буде надане харчування.
Чи будуть операції з постачання такого виду харчування об’єктом оподаткування ПДВ, ПДФО, ЄСВ, військовим збором? Чи буде здійснюватися коригування фінансового результату до оподаткування по даному виду харчування?
Щодо ПДВ
Суми ПДВ, нараховані (сплачені) підприємством у зв'язку із забезпеченням своїх працівників безоплатним харчуванням за системою «Шведський стіл», включаються до складу податкового кредиту за умови наявності відповідного документального підтвердження (податкові накладні/розрахунки коригування до таких податкових накладних, зареєстровані в ЄРПН, інші документи, передбачені п. 201.11 ПКУ).
Якщо придбання підприємством товарів / послуг, які призначені для використання у забезпеченні працівників безоплатним харчуванням за системою «Шведський стіл», здійснювалося у платників ПДВ, то відповідно до п. 198.1 та п. 198.2 ПКУ за датою першої з подій суми ПДВ, нараховані (сплачені) підприємством у зв'язку з придбанням таких товарів/послуг, включаються до складу податкового кредиту за умови наявності відповідного документального підтвердження (податкові накладні / розрахунки коригування до таких податкових накладних, зареєстровані в ЄРПН, митні декларації, інші документи, передбачені п. 201.11 ПКУ).
Якщо вартість таких товарів/послуг включається до складу витрат та, відповідно, до вартості товарів/послуг, операції з постачання яких є об'єктом оподаткування (тобто компенсуються покупцями, збільшуючи при цьому базу оподаткування ПДВ), товари/послуги визнаються такими, що призначаються для використання / використані у господарській діяльності, в оподатковуваних операціях, і додаткового нарахування податкових зобов'язань за правилами, встановленими п. 198.5 ПКУ, не здійснюється.
Якщо придбання підприємством товарів, які призначені для використання у забезпеченні працівників безоплатним харчуванням за системою «Шведський стіл», здійснювалося у неплатників ПДВ, тобто податковий кредит з ПДВ підприємством при їх придбанні не формувався, то підстави для нарахування податкових зобов'язань за правилами, встановленими п. 198.5 ПКУ, відсутні.
Щодо ПДФО, військового збору та ЄСВ
Норми пп. 164.2.17 ПКУ не містять посилань на те, що доходи, одержані платником податку у вигляді безоплатного харчування не оподатковуються податком на доходи фізичних осіб. Зазначене лише може вказувати на те, що такі доходи не є додатковим благом.
Разом з тим до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються інші доходи, крім зазначених у статті 165 ПКУ (пп. 164.2.20 ПКУ).
Об’єктом оподаткування військовим збором, зокрема, для платників, зазначених у пп. 1 пп. 1.1 п. 16-1 підр. 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ, є доходи, визначені ст. 163 ПКУ (п. 1 пп. 1.2 п. 16-1 підр. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ). Ставка військового збору становить 5% від об’єкта оподаткування.
Постановою КМУ від 22.12.2010 №1170 затверджено Перелік видів виплат, що здійснюються за рахунок коштів роботодавців, на які не нараховується ЄСВ, в якому не передбачено витрати на безоплатне харчування.
Щодо податку на прибуток
Фінансовий результат до оподаткування не збільшується відповідно до пп. 140.5.10 ПКУ на суму безкоштовного харчування, наданого платником податку на прибуток за системою «Шведський стіл» фізичним особам, які є платниками податку на доходи фізичних осіб, за умови персоніфікації таких осіб. Такі операції відображаються згідно з правилами бухгалтерського обліку.
Водночас положеннями ПКУ не передбачено коригування фінансового результату до оподаткування на суму витрат на оренду ТОВ житла для своїх працівників.
Джерело: ІПК ДПС від 19.03.2025 №506/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК
