Що робити, якщо до експорту застосовано ставку 0%, але не дотримано критерій ПКУ

Потрібно скласти нову податкову накладну, в якій зазначити ставку податку, що відповідає ставці, визначеній Податковим кодексом України для операцій з постачання окремих видів товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення, на митній території України (14 або 20 відсотків)

Податківці пояснюють, що операції з експорту окремих видів товарів, що здійснює платник, який не відповідає критеріям, встановленим пп. «а» .п. 97.2  підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України (далі – ПКУ), оподатковуються за ставками, встановленими підпунктами «а» і «г» п. 193.1 ПКУ:


  1. 14 відсотків (для УКТ ЗЕД 1001, 1003, 1005, 1201, 1205, 1206 00);
  2. 20 відсотків (для УКТ ЗЕД 0409 00 00 00, 0802 31 00 00, 0802 32 00 00, 1002, 1004, 1507, 1512, 1514, 2306).


Якщо експорт окремих видів товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення (далі – Товари-РЕЗ) здійснюється платником ПДВ, який відповідає вимогам, визначеним п.п. «а» пп. 97.2 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ (платником податку, у якого частка неотриманих грошових коштів за здійсненими операціями з експорту Товарів-РЕЗ протягом попередніх 12 календарних місяців (далі – Частка) не перевищує 20,0 відсотків), у другій частині порядкового номера податкової накладної з експорту Товарів РЕЗ (далі – ПН_РЕЗ) зазначається код «7». У такій ПН_РЕЗ зазначається виключно ставка оподаткування ПДВ – 0 відсотків.


Відповідно, платники податку, у яких Частка перевищує 20,0 відсотків, код «7» у другій частині порядкового номера ПН_РЕЗ зазначати не можуть, та застосовують до операцій з експорту Товарів-РЕЗ ставку податку, що відповідає ставці, визначеній ПКУ для операцій з постачання Товарів-РЕЗ на митній території України (14 або 20 відсотків).


Отже, платник, який не виконав критерій, встановлений пп. «а» пп. 97.2 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, але застосував ставку 0 відсотків та склав відповідну ПН_РЕЗ, повинен скласти нову ПН_РЕЗ, де зазначити ставку податку, що відповідає ставці, визначеній ПКУ для операцій з постачання Товарів-РЕЗ на митній території України (14 або 20 відсотків).


Джерело: ЗІР, Категорія: 101.29