Декларування доходів ФОП на загальній системі: практичні ситуації і поради

1. Перехід зі загальної на спрощену систему протягом року
2. Торгівля підакцизними товарами (роздрібний акциз)
3. Доходи за різними КВЕД у додатку Ф2
4. Непідприємницькі доходи ФОП
5. Поворотна фіндопомога
6. Зміна податкової адреси у 2025 році
7. ЄСВ для ФОП, який є найманим працівником

Докладно про декларування доходів за 2025 приватними підприємцями ми вже розповідали у відеоматеріалі «Декларація про майновий стан і доходи для ФОПа на загальній системі оподаткування: інструкція». Тому далі – про актуальні питання та типові ситуації, з якими доводиться стикатися ФОП на ЗСО при декларуванні доходів.

Перехід зі загальної на спрощену систему протягом року

ФОП зареєструвався у березні 2025 року і перебував спочатку на загальній системі, а з 1 квітня перейшов на 2 групу платників єдиного податку. Чи потрібно подавати Декларацію і додаток Ф2, якщо діяльності у квітні не було?

Це типова ситуація для ФОП, які обирають 1 або 2 групу платників єдиного податку.

Адже новостворені ФОП із метою реєстрації платниками єдиного податку 1–2 груп із першого числа наступного місяця подають Заяву про застосування спрощеної системи оподаткування до закінчення місяця, у якому відбулася державна реєстрація (пп. 298.1.2 Податкового кодексу України, далі – ПКУ).

За період перебування на ЗСО (тобто за березень) слід подати Декларацію про майновий стан і доходи (далі – Декларація) до 1 травня 2026 року.

Дані про доходи та витрати за цей короткий період вказуються у Додатку Ф2 «Розрахунок податкових зобов'язань з податку на доходи фізичних осіб та/або військового збору з доходів, отриманих самозайнятою особою».

Ситуація з «нульовою» діяльністю ФОПа на загальній системі не має чіткого врегулювання щодо підстав для подання Декларації.

За роз’ясненням в ЗІР (категорія 104.09), ФОП може не подавати Декларацію (у т.ч. додаток Ф2), якщо:

…протягом звітного періоду фізична особа – підприємець на загальній системі оподаткування діяльність не вела, дохід від підприємницької діяльності не отримувала і не має інших доходів з джерел їх походження з України та іноземних доходів…

Разом з тим, ДПС вказує:

…якщо протягом звітного періоду фізична особа - підприємець на загальній системі оподаткування діяльність не вела та дохід від підприємницької діяльності не отримувала, проте має інші доходи з джерел їх походження з України та іноземні доходи, то вона подає податкову декларацію та додаток Ф2 до неї, у якому всі графи прокреслює.

Отже, за логікою ДПС, ФОП на загальній системі не подає Декларацію (і додаток Ф2) виключно у разі, якщо він не мав не лише підприємницьких доходів, а й інших доходів як фізична особа. При цьому ДПС не уточнює, чи йдеться лише про доходи, які підлягають декларуванню, чи про абсолютно всі доходи, які отримувала фізособа у звітному році, у тому числі ті доходи, з яких ПДФО та ВЗ було утримано податковим агентом.

Тож найбільш безпечний варіант – подати Декларацію із відображенням в ній всіх доходів за звітний період і включити до неї додаток Ф2, у якому всі графи прокреслюються (якщо подаєте в паперовому вигляді) або залишаються порожніми (в електронному вигляді).

Торгівля підакцизними товарами (роздрібний акциз)

ФОП здійснює продаж алкогольних напоїв. За 2025 рік виручка склала 1 050 000 грн, з яких 50 000 грн – сума акцизу.

Суми акцизного податку з реалізованих суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів не включаються до доходу ФОП (пп. 177.3.1 ПКУ). Про це згадується також у роз’ясненні в ЗІР, категорія 104.08.

У Книзі обліку доходів і витрат сума виручки вказується вже за вирахуванням суми акцизного податку.

Відповідно і у графі 4 (сума отриманого доходу) розділу I Додатка Ф2 виручка буде вказана без акцизу. Тобто у цій ситуації загалом за рік – 1 000 000 грн.

Доходи за різними КВЕД у додатку Ф2

У 2025 році ФОП торгував продуктами (КВЕД 47.11) та надавав послуги оренди (КВЕД 68.20).Чи можна збитки за одним видом діяльності врахувати у зменшення доходу за іншим КВЕД?

Ні, це не можливо.

У розділі I Додатка Ф2 доходи та витрати мають бути розписані окремими рядками для кожного виду діяльності. У графі 2 зазначається назва КВЕД, а у графі 3 – його код.

Якщо за окремим кодом КВЕД ФОП отримав збиток, то у графі 9 відповідний рядок прокреслює, тобто від’ємне значення не вказує. Тож від’ємне значення за окремим КВЕД не зменшує показник рядка «Усього» графи 9.

Отже, значення рядка «Усього» графи 9 розд. І додатка Ф2 – це сума лише додатних показників графи 9 за всіма видами економічної діяльності, за якими отримано чистий прибуток (див. роз’яснення в ЗІР, категорія 104.09).

Непідприємницькі доходи ФОП

У яких рядках Декларації ФОП відображає дохід у вигляді кеш беку, виграш, стипендію та зарплату?

При поданні Декларації ФОП відображає також всі доходи, отримані ним протягом звітного року, не в межах підприємницької діяльності.

Дохід у вигляді Національного кешбеку вказується у рядку 11.3 «Інші доходи, що не підлягають оподаткуванню» розд. ІІІ Декларації «Доходи, які не включаються до загального річного оподатковуваного доходу» (див. роз'яснення ЗІР, категорія 103.24).

Виграш і кешбек, який підлягає оподаткуванню у джерела виплати податковим агентом, вказується у рядку 10.13 «Інші доходи». Заповнюються графи 3, 4, 5 Декларації.

Стипендія – рядок 11.3 «Інші доходи, що не підлягають оподаткуванню».

Зарплата – рядок 10.1. Заповнюються графи 3, 4, 5.

Поворотна фіндопомога

ФОПу надав Юридичній особі на загальній системі оподаткування (ЮО) поворотну безвідсоткову фінансову допомогу (далі – ПФД) по відповідному договору. ЮО повертає ПФД на розрахунковий рахунок ФОП. Чи потрібно вказувати в Декларації суму повернутої ПФД?

Ні, повернення коштів не підлягає оподаткуванню.

ФОП на загальній системі оподаткування сплачує ПДФО, ВЗ та ЄСВ з суми чистого доходу. В дохід включають доходи отримані виключно від здійснення господарської діяльності (п. 177.1 ПКУ). Повернення поворотної допомоги не є доходом ФОП і не підлягає оподаткуванню.

Зміна податкової адреси у 2025 році

У 2025 році ФОП змінив податкову адресу. До якої ДПІ подавати Декларацію – за новим чи попереднім місцем реєстрації?

За роз’ясненням в ЗІР (категорія 104.09) ФОП подає Декларацію за новим місцезнаходженням, а сплачує ПДФО та ВЗ до відповідних бюджетів за попереднім місцезнаходженням до закінчення поточного бюджетного року.

ЄСВ для ФОП, який є найманим працівником

ФОП на отримав у 2025 році чистий дохід у сумі 200 000 грн. Одночасно ФОП працював і роботодавець сплачував за нього ЄСВ з зарплати – 2200 грн. Чи зобов’язаний ФОП доплачувати ЄСВ в межах чистого доходу (максимальної величини бази нарахування ЄСВ)?

Ні, ФОП не зобов’язаний доплачувати ЄСВ за ті місяці 2025 року, у яких роботодавець сплатив за нього внесок у сумі, не меншій за мінімальний страховий внесок (у 2025 році – 1 760 грн).

Якщо сплата мінімального ЄСВ роботодавцем була в усіх місяцях 2025 року, то ФОП не подає у складі Декларації додаток ЄСВ1 (див. роз’яснення в ЗІР, категорія 201.06).

Але перед поданням Декларації слід перевірити свої дані в Реєстрі застрахованих осіб (через особистий кабінет на порталі ПФУ). Якщо дійсно за всі місяці 2025 року роботодавець справно платив ЄСВ (не менше мінімуму), то Додаток ЄСВ1 не подається.

Читайте більше:

Книга обліку доходів і витрат ФОП на загальній системі

ФОП-загальносистемник: чи подає нульовий Додаток ЄСВ

Додаток ЄСВ 1 у ФОП-загальника: чи подається, якщо ФОП працевлаштований

Декларація про майновий стан і доходи для ФОП на загальній системі оподаткування

Мінімальне податкове зобов’язання для ФОП на загальній системі: хто і як повинен сплачувати

Майнова декларація ФОП: чи потрібно показувати зарплату, майно та інші доходи

Ліквідаційна декларація для ФОП, чи подавати декларацію про майновий стан у наступному році

Шаблони та зразки документів:

Заява про застосування спрощеної системи оподаткування (з 24.12.2024)

Податкова декларація про майновий стан і доходи

Книга обліку доходів і витрат ФОП