Як уникнути відповідальності за помилки попереднього бухгалтера

Яка відповідальність загрожує бухгалтеру

Законодавством передбачено декілька видів відповідальності:

1. дисциплінарна;
2. матеріальна;
3. цивільно-правова;
4. адміністративна;
5. кримінальна.

У цій статті ми детальніше зупинимося на правилах та нюансах притягнення бухгалтера до адміністративної та кримінальної відповідальності. Саме ці види відповідальності найбільш актуальні при розгляді питання про відповідальність за попереднього бухгалтера.

Адміністративна відповідальність бухгалтера

Цей вид відповідальності застосовується на підставі Кодексу України про адміністративні правопорушення (далі – КУпАП).

Відповідно ст. 9 КУпАП адміністративним правопорушенням (проступком) визнається протиправна, винна (умисна або необережна) дія чи бездіяльність, яка посягає на громадський порядок, власність, права і свободи громадян, на встановлений порядок управління і за яку законом передбачено адміністративну відповідальність. Адміністративна відповідальність за правопорушення, передбачені цим Кодексом, настає, якщо ці порушення за своїм характером не тягнуть за собою відповідно до закону кримінальної відповідальності.

Також у рамках нашого питання щодо відповідальності за попереднього бухгалтера важливо звернути увагу на приписи ст. 280 КУпАП, відповідно яких орган (посадова особа) при розгляді справи про адміністративне правопорушення зобов’язаний з’ясувати:

1. чи було вчинено адміністративне правопорушення;
2. чи винна дана особа в його вчиненні;
3. чи підлягає вона адміністративній відповідальності;
4. чи є обставини, що пом’якшують і обтяжують відповідальність;
5. чи заподіяно майнову шкоду;
6. чи є підстави для передачі матеріалів про адміністративне правопорушення на розгляд громадської організації, трудового колективу;
7. інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи.

Як бачимо, виходячи з цих норм, відносно адміністративної відповідальності діє принцип індивідуальної відповідальності.

До речі, принцип індивідуальної відповідальності закріплений у ст. 61 Конституції. У цій статті вказано: юридична відповідальність особи має індивідуальний характер.

Також наведемо перелік основних статей КУпАП, за якими найчастіше притягують до адміністративної відповідальності головних бухгалтерів (бухгалтерів):

1. ст. 163-1 КУпАП – порушення порядку ведення податкового обліку, надання аудиторських висновків;
2. ст. 163-2 КУпАП – неподання або несвоєчасне подання платіжних доручень на перерахування належних до сплати податків та зборів (обов'язкових платежів);
3. ст. 163-3 КУпАП – невиконання законних вимог посадових осіб податкових органів;
4. ст. 163-4 КУпАП – порушення порядку утримання та перерахування податку на доходи фізичних осіб і подання відомостей про виплачені доходи;
5. ст. 163-15 КУпАП – порушення порядку проведення готівкових розрахунків та розрахунків з використанням електронних платіжних засобів за товари (послуги);
6. ст. 163-16 КУпАП – порушення порядку оприлюднення фінансової звітності або консолідованої фінансової звітності;
7. ст. 165-1 КУпАП – порушення законодавства про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування і загальнообов'язкове державне пенсійне страхування;
8. ст. 165-3 КУпАП – порушення законодавства про загальнообов'язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття;
9. ст. 165-4 КУпАП – порушення законодавства про загальнообов'язкове державне соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, які спричинили втрату працездатності
10. ст. 165-5 КУпАП – порушення законодавства про загальнообов'язкове державне соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності.

Зазначимо, що до відповідальності за цими статтями КУпАП притягаються посадові особи. КУпАП не містить визначення цього поняття.

Мінюст у листі від 22.02.2013 №1332-0-26-13/11 пояснює цей момент та вказує, що для визначення поняття «посадова особа» необхідно виходити з правозастосовної практики, яка зазначає, що головним критерієм віднесення особи до кола посадових осіб, є наявність в неї організаційно-розпорядчих або адміністративно-господарських функцій.

Отже, головний бухгалтер, наділений такими функціями, відноситься до кола посадових осіб. Також цей момент пояснює ДПС (ЗІР, категорія 129.06) де вказує, що головний бухгалтер є посадовою особою.

Кримінальна відповідальність бухгалтера

Застосовується на підставі Кримінального кодексу (далі – КК).

Відносно кримінальної відповідальності також діє конституційний принцип індивідуальної відповідальності. Тому, особа не може нести відповідальність за правопорушення, вчинені іншою особою.

Наведемо норми КК, які підтверджують цей висновок:

1. підставою кримінальної відповідальності є вчинення особою суспільно небезпечного діяння, яке містить склад кримінального правопорушення, передбаченого КК (ч. 1 ст. 2 КК). Особа вважається невинуватою у вчиненні кримінального правопорушення і не може бути піддана кримінальному покаранню, доки її вину не буде доведено в законному порядку і встановлено обвинувальним вироком суду;
2. кримінальним правопорушенням є передбачене КК суспільно небезпечне винне діяння (дія або бездіяльність), вчинене суб’єктом кримінального правопорушення (ч. 1 ст. 11 КК). Тобто, ніхто не може бути притягнутий до кримінальної відповідальності за злочин, вчинений іншою особою;
3. суб'єктом кримінального правопорушення є фізична осудна особа, яка вчинила кримінальне правопорушення у віці, з якого відповідно до КК може наставати кримінальна відповідальність (ч. 1 ст. 18 КК);
4. службовими особами є особи, які постійно, тимчасово чи за спеціальним повноваженням здійснюють функції представників влади чи місцевого самоврядування, а також постійно чи тимчасово обіймають в органах державної влади, органах місцевого самоврядування, на підприємствах, в установах чи організаціях посади, пов'язані з виконанням організаційно-розпорядчих чи адміністративно-господарських функцій, або виконують такі функції за спеціальним повноваженням, яким особа наділяється повноважним органом державної влади, органом місцевого самоврядування, центральним органом державного управління із спеціальним статусом, повноважним органом чи повноважною службовою особою підприємства, установи, організації, судом або законом (ч. 3 ст. 18 КК).

Частіше всього головних бухгалтерів притягають до кримінальної відповідальності як службових осіб за такими статтями КК:

1. ст. 212 КК – ухилення від сплати податків, зборів (обов'язкових платежів);
2. ст. 212-1 КК – ухилення від сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування та страхових внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування;
3. ст. 222 КК – шахрайство з фінансовими ресурсами;
4. ст. 366 КК – службове підроблення;
5. ст. 367 КК – службова недбалість.

Законодавство про бухоблік щодо відповідальності бухгалтера

Для головного бухгалтера щодо притягнення до відповідальності також визначальними є норми, передбачені Законом України від 16.07.1999 №996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (далі – Закон №996).

Це прямо вказано в ч. 8 ст. 9 Закону №996 де зазначене наступне:

відповідальність за несвоєчасне складання первинних документів і регістрів бухгалтерського обліку та недостовірність відображених у них даних несуть особи, які склали та підписали ці документи.

Тому для притягнення до відповідальності головного бухгалтера визначальним буде саме наявність підпису на тому чи іншому документі (на звіті, декларації, акті, накладній, тощо) – хто підписав цей документ, той і відповідає.

Як захиститися бухгалтеру від відповідальності за порушення попередника

З вищенаведених норм законодавства бачимо, що ніхто не повинен відповідати за помилки або порушення, вчинені іншою особою.

Але для того, щоб штрафи та інші міри відповідальності не було накладено на «не ту особу», важливо зафіксувати документально, хто саме та за що відповідає.

Перед складанням цього акту зазвичай проводиться перевірка стану бухгалтерського обліку та звітності.

Зазначимо, що для комерційних підприємств складання такого акту не передбачено жодним нормативним актом. Але складання такого акту може бути передбачене внутрішніми документами підприємства (наприклад, Положенням про бухгалтерську службу, посадовою інструкцією головного бухгалтера тощо).

Отже, новому головному бухгалтеру, приймаючи справи, слід ретельно ознайомитись з такими документами.

Зверніть увагу! Для бюджетних установ порядок прийняття-передачі справ головним бухгалтером прописаний у п. 12 Типового положення про бухгалтерську службу бюджетної установи, затвердженого постановою КМУ від 26.01.2011 №59.

У цьому пункті зазначено, що прийняття (передача) справ головним бухгалтером у разі призначення на посаду або звільнення з посади здійснюється після проведення внутрішньої перевірки стану бухгалтерського обліку та звітності, за результатами якої оформляється відповідний акт. Копія такого акта надсилається бюджетній установі, якій підпорядковується бюджетна установа.

Приймаючи справи від попереднього головного бухгалтера, слід звернути увагу на всі обов’язкові звіти, які повинне подавати підприємство. Для кожної звітності є свої граничні строки. Т може статися така ситуація, коли попередній бухгалтер ще не подав певну звітність, оскільки строк для її подання ще не закінчився, а новий головний бухгалтер не звернув на це увагу.

Отже, в такий ситуації за несвоєчасно подану звітність буде відповідати вже новий головний бухгалтер. Тому, щоб убезпечити себе від відповідальності, слід прописати в акті приймання-передачі справ всі подані звіти (декларації).

У зв’язку з перевіркою бухгалтерських справ та складанням акту приймання-передачі підприємство також може призначити проведення інвентаризації, яка також може допомогти виявити помилки та недоліки бухгалтерського обліку.

Відносно відповідальності нового головного бухгалтера також важливим є момент, який стосується триваючих правопорушень.

Законодавство відрізняє разові та триваючи правопорушення.

Триваюче правопорушення – безперервне невиконання норм ПК платником податків, який вчинив певні дії чи допустив бездіяльність і не вчиняв подальших дій для його усунення до моменту виявлення такого правопорушення контролюючим органом (п. 111.5 Податкового кодексу).

За разові правопорушення відповідає та особа, яка його вчинила. А от з триваючими правопорушеннями може статися так, що помилки, допущені попереднім головбухом, будуть впливати на показники звітності, яку вже подає та підписує новий головбух. А отже, саме він буде нести відповідальність. Тому, виявлені в ході перевірки бухобліку та звітності помилки, можуть бути виправлені. Це дозволить не отримати відповідальність у майбутньому.

Тому, як бачимо, перевірка стану бухобліку, оподаткування, звітності та складання акту приймання-передачі бухгалтерських документів – важлива справа, в тому числі і для убезпечення від відповідальності.

Ще один можливий варіант – це проведення аудиторської перевірки бухгалтерських документів у випадку, коли звільняється головний бухгалтер. Але не всі підприємства мають змогу скористатися таким варіантом, адже це потребує певних фінансових ресурсів.

Наостанок звернемо увагу ще на один нюанс, який в певних випадках допоможе уникнути відповідальності. Це строки давності притягнення до відповідальності. Якщо помилки чи порушення були вчинені попереднім бухгалтером, то як правило, з моменту їх вчинення вже пройшов деякий час.

Нагадаємо, що строки давності для притягнення до адміністративної відповідальності встановлені ст. 38 КУпАП та складають у загальних випадках:

1. по справах, які уповноважений розглядати суд, – 3 місяці із дня вчинення правопорушення (за триваючими порушеннями – з моменту їх виявлення);
2. по справах, які уповноважені розглядати інші органи, – 2 місяці із дня вчинення правопорушення (за триваючими порушеннями – з моменту їх виявлення).

Висновки

1. Головний бухгалтер відповідає тільки за ті порушення і помилки, яки допустив саме він. Це підтверджується нормами Закону №996, КУпАП та КК.
2. При зміні головного бухгалтера слід провести внутрішню перевірку стану бухгалтерського обліку, оподаткування та звітності, за результатами якої оформити акт приймання-передачі бухгалтерських справ.
3. Для перевірки фінансового стану та бухгалтерської документації підприємства можливо скористатися послугами досвідчених спеціалістів, в тому числі замовити аудиторські послуги.

Оксана КОВАЛЬЧУК, консультант з юридичних питань

Статті на тему:

Інвентаризація: як організувати та провести

Інвентаризація дебіторської і кредиторської заборгованості

Шаблони та зразки документів:

Акт приймання-передавання документів

Акт приймання-передавання справ

Положення про бухгалтерію

Посадова інструкція бухгалтера (з дипломом магістра)

Посадова інструкція бухгалтера-експерта

Посадова інструкція бухгалтера