- ФОП 1(2) групи ЄП перевищив ліміт доходів
- Перехід ФОП з 1(2) групи на 2(3) групу ЄП з нового кварталу
- ФОП 1(2) групи ЄП переходить на загальну систему з нового кварталу
- Висновки
ФОП-платники єдиного податку 1 та 2 групи подають податкову декларацію у строки, встановлені для квартального податкового (звітного) періоду, у разі:
- перевищення граничного обсягу доходу, встановленого п. 291.4 ПКУ;
- самостійного прийняття рішення про перехід на іншу групу єдиного податку (з першої на другу або з першої / другої на третю);
- відмови від застосування спрощеної системи оподаткування та переходу на загальну систему оподаткування.
Обов’язок подання квартальної декларації у зазначених випадках передбачений п. 296.5.1 ПКУ. При цьому подання декларації у строки, встановлені для квартального звітного періоду, звільняє платників єдиного податку першої та другої груп від подання річної декларації.
В податковій декларації окремо відображають:
- обсяг доходу, оподаткований за ставками, визначеними для платників єдиного податку 1 та 2 груп,
- обсяг доходу, оподаткований за ставкою 15%,
- обсяг доходу, оподаткований за новою ставкою єдиного податку,
- авансові внески, встановлені п. 295.1 ПКУ.
Детально розглянемо порядок дій ФОП по кожній ситуації.
ФОП 1(2) групи ЄП перевищив ліміт доходів
Дії ФОП 1 групи у разі перевищення ліміту доходів (пп. 1. п. 293.8 ПКУ):
- Перейти з наступного кварталу на 2 або 3 групу ЄП, або на загальну систему оподаткування.
- Сплатити з суми перевищення ЄП за ставкою 15%.
- Якщо ФОП 1 групи прийняв рішення про перехід на загальну систему оподаткування, то перевірити необхідність реєстрації платником ПДВ.
Дії ФОП 2 групи у разі перевищення ліміту доходів (пп. 2.п. 293.8 ПКУ):
- Перейти з наступного кварталу на 3 групу ЄП або на загальну систему оподаткування.
- Сплатити з суми перевищення ЄП за ставкою 15%.
- Якщо ФОП 2 групи прийняв рішення про перехід на загальну систему оподаткування, то зареєструватись платником ПДВ.
Незалежно від того, яке рішення прийняв ФОП – про перехід на вищу групу єдиного податку чи про відмову від спрощеної системи оподаткування, після переходу потрібно подати декларацію по єдиному податку за квартальною формою F0103309 та в квартальні терміни – протягом 40 календарних днів після закінчення податкового (звітного) кварталу (п. 296.3 ПКУ).
При цьому у податковій декларації окремо відображають:
- суму доходу, отриманого ФОП 1-2 групи в межах ліміту;
- суму перевищення ліміту доходу, яка оподатковується за ставкою 15%,
- обсяг доходу, оподаткований за новою ставкою єдиного податку (у разі переходу на вищу групу ЄП),
- авансові внески, встановлені п. 295.1 ПКУ.
- суму нарахованого єдиного податку за ставкою 15%.
- військовий збір.
В який термін потрібно сплатити суму єдиного податку за ставкою 15%?
Відповідно до п. 295.7 ПКУ єдиний податок, нарахований за перевищення обсягу доходу, сплачується протягом 10 к. дн. після граничного строку подання податкової декларації за податковий (звітний) квартал (крім електронних резидентів (е-резидентів).
На який розрахунковий рахунок сплачується єдиний податок за ставкою 15%?
Єдиний податок 15% сплачується на той самий розрахунковий рахунок, на який ФОП сплачує щомісячно єдиний податок. Окремого рахунку для сплати ЄП за ставкою 15% – немає.
Як правильно вказати призначення платежу?
«101 Єдиний податок за ставкою 15% за__ квартал 20__р.» – якщо оплата буде проводитись з підприємницького розрахункового рахунку.
Або ж «101 Єдиний податок за ставкою 15% за __ квартал 20__ р. ФОП Удовенко П.І. код 2345678591» – якщо оплата буде відбуватись з особистої банківської картки, через касу банку або термінал.
Зверніть увагу, що при такому способі оплати в призначенні платежу потрібно буде вказати ПІБ та код ФОП для коректної ідентифікації платежу податковою. Про це наголошує ДПС у листі від 20.11.2023.
Перехід ФОП з 1(2) групи на 2(3) групу ЄП з нового кварталу
В цій ситуації квартальну декларацію повинні подати :
- ФОП 1 групи, які перейшли на 2 групу;
- ФОП 1 групи, які перейшли на 3 групу;
- ФОП 2 групи, які перейшли на 3 групу.
Варто зазначити, що ФОП можуть переходити з групи на групу хоч кожного кварталу, головна умова – відповідати умовам перебування на обраній групі. Правила переходу врегульовані п. 298.1.5 ПКУ відповідно до якого ФОП можуть самостійно змінити групу шляхом подання заяви до контролюючого органу не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку наступного кварталу.
Особливості заповнення декларації
При самостійному переході на вищу групу ФОП подає декларацію платника єдиного податку за квартальною формою F0103309 та в квартальні терміни – протягом 40 календарних днів після закінчення податкового (звітного) кварталу (п. 296.3 ПКУ).
Додаток 1 та Додаток 2 у складі декларації не подається, вони будуть заповнюватись в цілому за рік та подаватись у складі річної декларації.
Рядок 8.2 декларації – не заповнюється, тому що перехід з групи на групи не вважається переходом на сплату інших податків і зборів. В цьому полі ставлять відмітку тільки ті ФОП, які переходять з єдиного податку на загальну систему оподаткування. Тому ФОП в цій ситуації ФОП заповнює декларацію по єдиному податку в звичайній спосіб, так як в декларації не передбачено особливих відміток про перехід ФОП на іншу групу єдиного податку.
Наприклад, якщо ФОП перейшов з 2 на 3 групу з 01.04.2025 р., то потрібно подати декларацію за формою F0103309 в періоді «1 квартал 2025» в термін до 12.05.2025 р. Додаток 1 подавати не потрібно, він складається в цілому за рік та подається у складі річної декларації.
Зверніть увагу, що у всіх наступних деклараціях, поданих після переходу, ФОП окремо буде заповнювати:
- Розділ ІІ – з показниками діяльності на 1 групі ЄП,
- Розділ ІІІ – з показниками діяльності на 2 групі ЄП,
- Розділ IV – з показниками діяльності на 3 групі ЄП.
Загальний обсяг доходу за рік буде зазначатися в рядку 08 декларації. Таким чином, як сам ФОП, так і ДПС зможуть контролювати річну суму ліміту доходу.
В сервісі «Особистий консультант» нас часто запитують:
ФОП не знав, що потрібно подавати декларацію при переході з 2 групи на 3 групу. Чи буде штраф за неподання декларації по єдиному податку?
Так, штраф буде – 340,00 грн.
Відповідно до п. 120.1 ПКУ за неподання або несвоєчасне подання платником податків податкових декларацій (розрахунків), а також іншої звітності, обов’язок подання якої до контролюючих органів передбачено ПКУ, штрафна санкція застосовується у розмірі 340 грн, за кожне таке неподання або несвоєчасне подання.
Ті самі дії, вчинені платником податків, до якого протягом року було застосовано штраф за таке порушення, тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 1020 грн за кожне таке неподання або несвоєчасне подання.
ФОП 1(2) групи ЄП переходить на загальну систему з нового кварталу
Після переходу на загальну систему оподаткування ФОП подає декларацію по єдиному податку за квартальною формою F0103309 та в квартальні терміни – протягом 40 календарних днів після закінчення податкового (звітного) кварталу (п. 296.3 ПКУ).
В рядку 8.2 «платника податку, що подає декларацію за останній податковий (звітний) період, в якому здійснено перехід на сплату інших податків та зборів» проставляється позначка «Х». Це свідчить про те, що подається остання декларація з єдиного податку перед переходом на загальну систему оподаткування і такий платник податку звільняється від подання річної декларації по єдиному податку.
У складі декларації подається Додаток 1, який заповнюється тільки за період перебування ФОП на спрощеній системі оподаткування. В полі 5 Додатку 1 у разі переходу на загальну систему оподаткування біля «перехід на сплату інших податків і зборів» – проставляється позначка «Х».
Додаток 2 у складі декларації подається тільки у разі наявності показників для заповнення.
За період перебування на загальній системі оподаткування ФОП буде заповнювати Додаток ЄСВ 1, який буде подаватись у складі майнової декларації за 2025 рік.
Розглянемо приклад
ФОП 2 групи ЄП добровільно переходить на загальну систему оподаткування з 01.04.2025. Загальна сума отриманих доходів за 1 квартал 2025 р. – 2500000,00 грн. Щомісячно ФОП сплачував єдиний податок у сумі 1600,00 грн, військовий збір у сумі 800,00 грн і ЄСВ у сумі 1760,00 грн.
Пояснимо. Якщо платник єдиного податку переходить на загальну систему оподаткування і на дату такого переходу загальний обсяг операцій від реалізації товарів, послуг протягом 12 календарних місяців, в тому числі з урахуванням періоду перебування на спрощеній системі оподаткування перевищує 1 млн грн, то у такому випадку така особа має зареєструватися платником ПДВ.
Оскільки у ФОП на дату переходу загальна сума доходу за останні 12 календарних місяців перевищує 1 млн грн, то ФОП потрібно зареєструватись платником ПДВ та подати Заяву 1-ПДВ до 10.04.2025 (п. 183.4 ПКУ).
Найрозповсюдженіша помилка багатьох ФОП, які переходять зі спрощеної системи оподаткування на загальну систему оподаткування, полягає в тому, що ФОП починають рахувати 1 млн грн, з метою реєстрації платником ПДВ тільки з дати переходу на загальну систему оподаткування, тоді як правильно рахувати обсяг доходу за останні 12 календарних місяців на дату переходу, в тому числі з урахуванням періоду перебування на спрощеній системі оподаткування. Саме такий підхід розрахунку передбачений нормою п.181.1 ПКУ.
Після переходу на загальну систему оподаткування ФОП в термін до 12.05.2025 подає декларацію по єдиному податку у періоді «1 квартал 2025» за ідентифікатором форми F0103309.
Приклад заповнення Декларації по єдиному податку та Додатку 1 у разі переходу на загальну систему оподаткування з 01.04.2025 наведений нижче.
Висновки
- ФОП 1-2 груп, які перевищили ліміт доходу та перейшли на вищу групу ЄП або відмовились від спрощеної системи оподаткування, подають декларацію F0103309 у квартальні терміни та сплачують 15% податку із суми перевищення.
- ФОП, які переходять з групи на групу ЄП (з першої на другу або з першої / другої на третю) подають декларацію F0103309 у квартальні терміни. Рядок 8.2 не заповнюється. Додаток 1 та Додаток 2 не подаються, вони заповнюються в цілому за рік та подаються у складі річної декларації.
- ФОП 1-2 групи, які перейшли на загальну систему оподаткування, подають декларацію F0103309, у рядку 8.2 проставляється «Х». Додаток 1 подається обов’язково, Додаток 2 – за потреби. Якщо дохід ФОП за останні 12 місяців перевищив 1 млн грн, то обов’язкова реєстрація платником ПДВ.
Марина СТЬОПІНА, керівник сервісу «Особистий консультант»
Статті на тему:
Декларація єдинника 3 групи ФОП і юрособи за 9 місяців 2024 р. (третій квартал)