Звіт у розрізі країн міжнародної групи компаній: інструкція з подання

Хто подає Звіт у розрізі країн МГК

Обов’язок подання Звіту у розрізі країн міжнародної групи компаній (далі – Звіт) виникає у платника податків – резидента України лише за наявності двох умов одночасно. Наведемо їх нижче.

1. Високий консолідований дохід групи

Міжнародна група компаній (далі – МГК), до якої входить платник, повинна за попередній фінансовий рік (тобто рік, що передує звітному) мати сукупний консолідований дохід, який:

1. розраховують згідно з бухгалтерськими стандартами, що застосовує материнська компанія МГК. Якщо таких стандартів немає – використовують міжнародні стандарти бухгалтерського обліку;
2. перевищує або дорівнює 750 мільйонам євро (в еквіваленті), або іншому порогу, встановленому законодавством країни податкового резидентства материнської компанії чи уповноваженого учасника МГК (якщо такий поріг визначено в національній валюті).

2. Наявність однієї з п’яти обставин

Крім високого доходу, Звіт подають тільки за наявності однієї із ситуацій нижче:

1. Платник податків сам є материнською компанією групи. Якщо українська компанія – це головна компанія всієї МГК, вона зобов’язана подати Звіт.
2. Материнська компанія призначає українського учасника уповноваженим. Якщо українська компанія не є головною, але отримує від неї офіційне доручення на подання Звіту, – також зобов’язана це зробити.
3. У країні материнської компанії немає вимоги подавати Звіт. Якщо законодавство тієї держави, де зареєстрована материнська компанія, не вимагає подання Звіту, – такий обов’язок переходить до української компанії.
4. Є міжнародний договір з країною материнської компанії, але угода QCAA ще не діє. Якщо між Україною та державою резидентства материнської компанії діє договір про обмін інформацією, але угода QCAA не набула чинності станом на кінець фінансового року – український учасник має подати Звіт.
5. Є договір і чинна угода QCAA, але фіксується її системне невиконання. Якщо країна материнської компанії призупинила обмін Звітами без правових підстав, або тривалий час не передає Звіти до України, незважаючи на чинну угоду QCAA, – тоді подавати Звіт має українська компанія.

На замітку! Системне невиконання означає неодноразове, регулярне або свідоме порушення умов автоматичного обміну Звітами зі сторони іноземної юрисдикції

Усі ці умови визначає п. 3 Порядку подання Звіту, затвердженого наказом Мінфіну від 14.12.2020 №764 (далі – Порядок №764), а також пп. 39.4.10 Податкового кодексу України (далі – ПКУ).

У які строки подавати Звіт у розрізі країн МГК

Звіт подають не пізніше 12 місяців після завершення фінансового року, встановленого материнською компанією МГК.

Фінансовий рік може не збігатися з календарним. Це важливо враховувати під час визначення граничної дати подання.

За відсутності інформації про встановлення фінансового року материнською компанією МГК, Звіт подають протягом 12 місяців після закінчення календарного року.

Якщо кінцевий строк подання Звіту припадає на вихідний або святковий день, то останнім днем вважається операційний (банківський) день, що настає після вихідного або святкового дня.

Це передбачають пп. 39.4.10 та 39.4.11 ПКУ, а також п. 12 розд. І Порядку №764.

Важливо! Не пропустити жоден дедлайн та уникнути штрафів за прострочки допоможе наш зручний сервіс «Календар бухгалтера». З ним отримаєте усю звітність та платежі в одному місці: на тиждень, місяць і навіть рік!

Куди подавати Звіт у розрізі країн МГК

Звіт подають українські платники податків – резиденти, які належать до МГК, до податкового органу (ДПС) за основним місцем обліку.

Яка відповідальність за неподання Звіту у розрізі країн МГК

Порушення вимог щодо подання Звіту тягне за собою значні фінансові наслідки відповідно до ст. 120 ПКУ.

Неподання Звіту

Якщо Звіт не подано взагалі – застосовують штраф у розмірі 1000 прожиткових мінімумів (ПМ) для працездатної особи, встановлених на 1 січня звітного року.

Увага! Сплата штрафу не звільняє платника податків від обов’язку подати Звіт

Несвоєчасне подання Звіту

У разі подання Звіту із запізненням, у тому числі уточненого Звіту на вимогу податкового органу, передбачено штраф у розмірі 10 ПМ за кожен день прострочення. Максимальна межа – 1000 ПМ.

Несвоєчасним вважається також неподання уточнюючого Звіту після 30 календарних днів із моменту отримання повідомлення від ДПС про виявлені помилки. У такому разі штраф рахують із 31-го дня (п. 120.3 ПКУ).

Надання недостовірної інформації

За наведення у Звіті неправдивих чи неповних даних штраф – 200 ПМ за кожного учасника МГК, щодо якого припустилися помилки.

Повторне неподання

Якщо Звіт (у т. ч. уточнений) не подали через 30 днів після строку сплати первинного штрафу, додатково нараховують по 5 ПМ за кожен день прострочення, але не більше ще 300 ПМ.

На замітку! Конкретні суми штрафів наведені у довіднику «Штрафи в трансфертному ціноутворенні (ТЦУ), контрольованих операціях (КО)»

Отже, навмисне чи випадкове ігнорування вимог до подання Звіту може коштувати платнику мільйони гривень штрафів. Саме тому важливо не лише вчасно подати Звіт, а й переконатися у його точності та повноті.

За якою формою звітувати у розрізі країн міжнародної групи компаній

Податковий звіт у розрізі країн, який подають українські платники податків, є інструментом автоматичного обміну фінансовою та податковою інформацією з іншими країнами. Форму Звіту затверджено наказом Мінфіну від 14.12.2020 №764 зі змінами, внесеними наказом Мінфіну від 21.12.2023 №709 (далі – Наказ №764).

Завантажити бланк Звіту в розрізі країн міжнародної групи компаній

Цей звіт створюють у форматі XML згідно з міжнародними вимогами, визначеними Організацією економічного співробітництва та розвитку (ОЕСР), зокрема на основі схеми Country-by-Country Return XML Schema v2.0. В Україні деталі щодо структури XML-файлу, форматів полів і їх опису розміщують на вебпорталі ДПС.

Окремо затверджена й візуальна форма звіту – її графи відповідають конкретним елементам XML-схеми. Крім основних даних, схема також охоплює технічні елементи, які дозволяють податковим органам автоматично перевіряти звітність і обробляти її для обміну.

Звіт складається з трьох основних частин:

1. Загальні відомості: містять інформацію про компанію, період звітності та загальні характеристики звіту.
2. Основна частина (окремі звіти для кожної країни): включає два розділи – перший містить дані про доходи, податки та активність у кожній країні; другий – список компаній-групи, які працюють у відповідних країнах.
3. Додаткова інформація: тут компанія може надати пояснення до наведених даних.

У Звіті є графи різних типів:

1. обов’язкові – перевіряються автоматично;
2. необов’язкові – можуть залишатися порожніми;
3. умовно обов’язкові – заповнюють лише за певних умов;
4. з обмеженим переліком кодів – використовують фіксовані значення згідно з інструкцією (див. Таблицю 1).

Таблиця 1

Форми J1800202, J1820102, J1820202 оприлюднено в Реєстрі електронних форм податкових документів.

Важливо! Звіт подають один раз за результатами звітного періоду

Основний файл Звіту (код форми 11800202) містить розділи «Загальні відомості» та «Додаткова інформація». Цей файл є одиничним і не повторюється.

Додаток 1 до Звіту (код форми 11820102) – повторюваний. Він призначений для відображення інформації про розподіл доходів, податків та ділової активності у розрізі відповідної держави (території), в якій МГК, до якої належить платник податків, здійснює діяльність.

Цей додаток включає всю інформацію, визначену Наказом №764 (розділ I).

Кількість повторів додатку – від 1 до N, де N – кількість держав (територій), у яких діє МГК.

Один файл додатку 1 містить інформацію лише про одну державу (територію). Код та назву такої держави (території) наводять у графах 11.1 та 11.2 Додатку 1.

У всіх випадках, коли Звіт вимагає зазначення коду держави (території), використовують двозначний літерний код альфа-2 згідно з Переліком кодів країн світу для статистичних цілей, затвердженим наказом Держстату від 08.01.2020 №32 (далі – Перелік №32).

Якщо учасник МГК створений відповідно до законодавства певної країни, але не є податковим резидентом жодної держави (території), вважається, що він не має податкового резидентства. У цьому випадку в графі 11.2 застосовують спеціальний код «Х5», і має бути сформовано окремий додаток із таким кодом.

Додаток 2 до Звіту (код форми 11820202) – повторюваний. Він призначений для відображення інформації про учасників МГК у розрізі відповідної держави (території).

Додаток 2 містить всю інформацію, визначену для розділу II Наказом №764.

Кількість повторів – від 1 до N, де N – загальна кількість усіх учасників МГК у всіх юрисдикціях, включаючи території з кодом «Х5».

Один файл додатку 2 містить інформацію лише про одного учасника МГК.

Як і в додатку 1, у додатку 2 повторюють графи 11.1 та 11.2, які є ідентифікаторами належності учасника до певної юрисдикції, що відповідає інформації у додатку 1.

На замітку! Нумерація всіх додатків – послідовна (позиції з 26 по 32) відповідно до схеми формування імені файлу, визначеної наказом Міндоходів від 29.11.2013 №729

Логічний зв’язок між додатком 1 і додатком 2 забезпечується через графу 11.2, яка присутня в кожному з цих файлів.

Фінансові показники зазначають у валюті, яку використовує материнська компанія для складання фінансової звітності. Дані наводять у повних одиницях, заокруглених за загальноприйнятими правилами. Якщо в компаній групи інша валюта, її слід перерахувати за середньорічним курсом, зазначаючи відповідний курс у спеціальному полі звіту.

Для зазначення країни використовують дволітерний код згідно з українським Переліком кодів країн світу. Якщо компанія не має податкового резидентства, застосовують спеціальний код «X5».

Деякі символи, як-от амперсанд (&), лапки ("), апострофи та інші, не дозволено використовувати у вихідному XML-файлі, оскільки це порушує технічні стандарти XML. Для частини з них визначено спеціальні текстові еквіваленти (див. Таблицю 2).

Таблиця 2

Заборонені символи у звіті XML

Який порядок заповнення Звіту у розрізі країн МГК

Заголовна частина Звіту

Заголовна частина Звіту містить ключові відомості про платника податків, саму МГК та звітний період. Ці дані є обов’язковими до заповнення і визначають базову ідентифікацію поданого Звіту (див. Таблицю 3).

Таблиця 3

Порядок заповнення заголовної частини Звіту

Останній елемент – це дата та час формування Звіту. Їх наводять у форматі: РРРР-ММ-ДД’T’год:хв:сек. Додатково фіксують осіб, які підписали звіт.

Основна частина Звіту

Основна частина Звіту містить набір окремих звітів – по одному для кожної юрисдикції (держави або території), в якій зареєстрований учасник МГК або в якій МГК здійснює діяльність. У кожному такому звіті відображають два ключові блоки інформації:

1. Основні фінансові та економічні показники діяльності МГК у межах відповідної юрисдикції.
2. Детальні ідентифікаційні відомості про всіх учасників МГК, які є податковими резидентами відповідної юрисдикції, або чия діяльність у ній призводить до створення постійних представництв. Також наводять інформацію про тип (або типи) їх економічної діяльності.

Увага! Для кожної юрисдикції має бути сформований окремий Звіт. Загальна кількість звітів у цій частині Звіту має відповідати кількості країн або територій, де МГК веде діяльність

У графі 11 необхідно вказати назву та двосимвольний код (у форматі альфа-2) відповідної країни або території. Цей код береться з Переліку №32.

Якщо учасники МГК не мають податкового резидентства в жодній країні, вони мають бути включені до окремого Звіту. У такому випадку в графі 11.2 зазначають спеціальний код «X5».

Розділ I «Інформація про розподіл доходів, податків та ділової активності в розрізі кожної юрисдикції (держави, території)»

У цьому розділі наводять ключові фінансові показники та інформацію про ділову активність МГК у кожній країні (юрисдикції), де група має учасників або веде діяльність. Кожна така юрисдикція охоплюється окремим Звітом (див. Таблицю 4).

Таблиця 4

Порядок заповнення розділу I

Розділ II «Перелік учасників МГК в розрізі кожної юрисдикції (держави, території)»

Розділ II Звіту заповнюють щодо кожної юрисдикції (держави, території), у якій зареєстровано учасника МГК або де він здійснює діяльність.

Цей розділ повторюють для кожного окремого учасника МГК, зареєстрованого в цій юрисдикції, включно з постійними представництвами та платником податків, який подає звіт (див. Таблицю 5).

Таблиця 5

Порядок заповнення Розділу II

Частина «Додаткова інформація»

Графа 31.1 призначена для подання будь-якої додаткової короткої інформації або пояснень у довільному текстовому форматі.

Зазначають лише ту інформацію, яка стосується всієї міжнародної групи компаній (МГК) загалом, а не окремих учасників. Якщо пояснення має відношення лише до одного учасника МГК, його слід відображати у графі 30.2.

Типовий (але не вичерпний) перелік інформації для графи 31.1:

1. джерела даних, використані під час складання Звіту (наприклад, консолідована фінансова звітність МГК, річна звітність її учасників, внутрішні управлінські звіти, фінзвітність для регуляторних цілей тощо);
2. повідомлення про зміну джерела даних, з поясненням причин і наслідків такої зміни;
3. використаний обмінний курс валют, якщо звітність окремих учасників МГК вели у валюті, відмінній від звітної валюти материнської компанії;
4. інформація про принцип визначення даних щодо учасників МГК – чи базувалися вони на даних станом на кінець фінансового року, чи на основі 12-місячного періоду до його завершення;
5. пояснення щодо зміни способу визначення даних та причини такого перегляду;
6. будь-яка інша релевантна інформація, яку особа, що подає Звіт, вважає суттєвою для розуміння Звіту, в тому числі для оцінки ризиків у сфері трансфертного ціноутворення або BEPS-ризиків (розмивання податкової бази та переміщення прибутків).

Якщо в графі 31.1 надано повідомлення мовою, відмінною від української, то слід обов’язково:

1. зазначити код мови у графі 9 заголовної частини Звіту;
2. надати автентичний переклад тексту на українську у графі 31.2.

Якщо текст 31.1 подано українською, код мови в графі 9 має бути «UK», а графу 31.2 не заповнюють.

Графа 31.3 дає можливість уточнити, до якої саме юрисдикції (країни, території) відноситься інформація з графи 31.1. У ній наводять двозначний альфа-2 код країни згідно з Переліком №32.

Графу 31.4 застосовують для зазначення, які саме елементи основної частини Звіту стосуються поданої інформації у графі 31.1. Можна зазначати один або декілька кодів:

1. CBC601 – доходи від непов’язаних осіб;
2. CBC602 – доходи від пов’язаних осіб;
3. CBC603 – сукупні доходи;
4. CBC604 – прибуток або збиток;
5. CBC605 – податок на прибуток, фактично сплачений;
6. CBC606 – нарахований податок;
7. CBC607 – статутний капітал;
8. CBC608 – нерозподілений прибуток;
9. CBC609 – чисельність працівників;
10. CBC610 – матеріальні активи;
11. CBC611 – найменування МГК.

Якщо додаткова інформація не має відношення до жодного з перелічених елементів – графу 31.4 не заповнюють.

Якщо обсяг тексту для граф 31.1 або 31.2 перевищує 4000 символів, такі графи повторюють у межах Розділу III доти, доки вся інформація буде вміщена.

Якщо необхідно надати пояснення до кількох юрисдикцій або елементів Звіту, графи 31.1 – 31.4 повторюють відповідно до кожного з випадків у межах цієї частини Звіту.

Як подавати Звіт у розрізі країн МГК

Звіт подають в електронному вигляді через Електронний кабінет платника податків із дотриманням вимог українського законодавства щодо електронних документів.

Для цього потрібно використовувати кваліфікований електронний підпис та забезпечити відповідність нормам законів України від 22.05.2003 №851-IV «Про електронні документи та електронний документообіг», від 05.10.2017 №2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги», а також Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Мінфіну від 06.06.2017 №557.

Звіт вважається поданим тільки після його успішної реєстрації в інформаційній системі податкової служби.

Матеріали за темою:

Звіт CbC в Україні: строки, штрафи та перевірки від ДПС

Повідомлення про участь у міжнародній групі компаній

Штрафи в трансфертному ціноутворенні (ТЦУ), контрольованих операціях (КО)

Шаблони та зразки документів:

Звіт в розрізі країн міжнародної групи компаній

Повідомлення про участь у міжнародній групі компаній

Довідник за темою:

Штрафи в трансфертному ціноутворенні (ТЦУ), контрольованих операціях (КО)