Від фізичних осіб надходять запитання щодо випадків нарахування податку на нерухоме майно з урахуванням площі об’єктів, розташованих на тимчасово окупованих територіях, зокрема в АР Крим, а також на територіях Донецької та Луганської областей.
Згідно з чинною редакцією п. 69.22 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України (далі – ПКУ), об’єкти нерухомості, що розташовані на тимчасово окупованих територіях, звільняються від оподаткування. Водночас названа норма не містить прямої вказівки, що така нерухомість не враховується при визначенні бази оподаткування.
На практиці це призводить до того, що контролюючі органи складають загальну площу об'єктів нерухомості платника (включаючи окуповану територію), віднімають пільгові 60 кв. м i нараховують податок на різницю
Наприклад, якщо у фізичної особи є квартира в м. Києві (40 кв. м) та квартира в м. Сімферополь (60 кв. м), податок нараховується з 40 кв. м, попри те що кримська квартира не повинна оподатковуватись.
Раніше аналогічне питання врегульовувалося через норму п. 38.6 підрозділу 10 розділу XX ПКУ, згідно з якою контролюючі органи не враховували об'єкти на тимчасово окупованій території при обчисленні бази оподаткування. Проте, через завершення OOC зазначена норма наразі не застосовується, що створює правову невизначеність щодо того, чи повинна площа нерухомості на тимчасово окупованих територіях враховуватись при визначенні загальної бази оподаткування податком на нерухоме майно.
Тому, у податківців запитали:
- Чи потрібно враховувати загальну площу об'єктів житлової/нежитлової нерухомості, розташованих на тимчасово окупованих територіях (зокрема, АР Крим, м. Севастополь, Донецька, Луганська області) при визначенні бази оподаткування податком на нерухоме майно фізичних осіб?
- Чи включається така площа до загальної площі, з якої визначається обсяг пільги?
- Який підхід має застосовуватися при обчисленні податку для осіб, у власності яких с нерухомість як на окупованій території, так i на підконтрольній Україні?
Податківці детально проаналізували норми ст. 266, пп. 38.6 пункту 38, пп. 69.22 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX ПКУ, Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих рф, що затверджений наказом Мінрозвитку від 28.02.2025 №376. та вказали на таке.
В період дії воєнного стану норми пп. 38.6 пункту 38 підрозділу 10 розділу XX ПКУ не застосовуються до об’єктів житлової та нежитлової нерухомості, що розташовані на тимчасово окупованій території та перебувають у власності фізичних осіб.
Таким чином, об'єкти нерухомості, розташовані на територіях тимчасово окупованих рф територіях України, не визначені ПКУ як такі, що не є об'єктами оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.
Тобто, при визначені бази оподаткування, в тому числі з урахуванням права на пільгу передбачену пп. 266.4.1 ПКУ, контролюючим органом враховуються всі об’єкти житлової нерухомості, у тому числі ïx частки, що перебувають у власності фізичних осіб (сумарна загальна площа таких об'єктів), при цьому податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, не нараховується за об'єкти нерухомості, що розташовані на територіях України тимчасово окупованих рф відповідно до пп. 69.22 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX ПКУ
Так, у разі, якщо фізична особа володіє двома об’єктами житлової нерухомості: першим – розташованим на неокупованій територій України та другим – на території тимчасової окупації:
сума податку для першого об’єкта буде обчислена виходячи із сумарної загальної площі двох об’єктів за загальним правилом, а сума податку для другого об’єкта не нараховується відповідно до вимог підпункту 69.22 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX ПКУ.
Джерело: лист ДПС від 12.08.2025 №874/2/99-00-24-01-03-02
Читайте більше:
Оновлено Перелік ТОТ та територій бойових дій: накази Мінрозвитку
Оновлено Перелік ТОТ та територій бойових дій: зміни чинні з 25 липня