Проблеми з ПДВ: реєстрація податкових накладних та наслідки для підприємства

Підприємство Б остаточно втратило право на податковий кредит з ПДВ за цією операцією. Сума непідтвердженого ПДВ списується до складу інших операційних витрат (Дт 949) та зменшує фінансовий результат до оподаткування без будь-яких коригувань на податкові різниці.

Згідно з п. 198.6 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4931 та п. 201.10 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n5052 податкова накладна, не зареєстрована в ЄРПН, не дає покупцю права на нарахування податкового кредиту незалежно від фактичного здійснення господарської операції.

Оскільки рішенням суду відмову в реєстрації підтверджено і накладна не розблокована, можливість сформувати ПК остаточно втрачена.

«Вхідний» ПДВ, що обліковувався на субрахунку 644 (або 6442 «Податковий кредит непідтверджений»), після набрання судовим рішенням законної сили списується на підставі бухгалтерської довідки: Дт 949 «Інші витрати операційної діяльності» — Кт 644 (6442).

Відповідно до пп. 134.1.1 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10624 об’єкт оподаткування розраховується виходячи з бухгалтерського фінансового результату до оподаткування. ПКУ не передбачає податкових різниць для коригування фінансового результату на суми ПДВ, списані у витрати через нереєстрацію податкової накладної постачальником. Отже, ця сума повноцінно зменшує об'єкт оподаткування податком на прибуток у періоді її списання.

Штраф (або відшкодування збитків), отриманий від продавця, у бухгалтерському обліку визнається доходом (Кт 715), збільшує фінансовий результат до оподаткування та не обкладається ПДВ.

Визнана або отримана від постачальника сума штрафу (неустойки, відшкодування збитків за порушення договірних умов щодо реєстрації ПН) визнається іншим операційним доходом: Дт 374 «Розрахунки за претензіями» — Кт 715 «Одержані штрафи, пені, неустойки» (на дату визнання претензії постачальником або набрання чинності рішенням суду); Дт 311 — Кт 374 (при отриманні коштів).

Такий дохід збільшує фінансовий результат до оподаткування і, відповідно, базу оподаткування податком на прибуток. Податкових різниць для зменшення прибутку на суму отриманих штрафів розділом III ПКУ не передбачено.

Згідно з п. 188.1 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4551 до складу договірної вартості для цілей оподаткування ПДВ не включаються суми неустойки (штрафів та/або пені), 3% річних та інфляційні, що отримані внаслідок невиконання або неналежного виконання зобов'язань. Таким чином, сума штрафу чи відшкодування збитків не є об'єктом оподаткування ПДВ і податкові зобов'язання за нею не виникають.

Якщо постачальник відмовляється добровільно компенсувати втрати, підприємство Б має право звернутися з позовом про відшкодування збитків (у розмірі втраченого податкового кредиту) до господарського суду (це відповідає сталій судовій практиці Верховного Суду щодо відповідальності контрагента за невиконання публічно-податкових дій, що спричинили майнові збитки покупцю).

Раді допомогти, звертайтесь ще!