Нарахування МПЗ на землю: оренда та її особливості

ТОВ як орендар сільськогосподарських угідь має визначати МПЗ за такі земельні ділянки, розрахунок проводиться за підсумками року в додатку МПЗ до декларації з податку на прибуток, починаючи з місяця, в якому зареєстровано право оренди, із зарахуванням повних місяців.

Обґрунтування

1. Обов’язок ТОВ-орендаря визначати МПЗ. МПЗ встановлено як мінімальну суму податкових зобов’язань, пов’язаних із володінням/користуванням сільськогосподарськими угіддями, для кожної юридичної чи фізичної особи, у тому числі орендаря таких земельних ділянок, а загальна сума за всі ділянки є загальним МПЗ згідно з пп. 14.1.114-2 та ст. 38-1 ПКУ. Для платників податку на прибуток прямо передбачено, що вони подають у складі річної декларації додаток з розрахунком загального МПЗ, якщо є у власності чи користуванні (у тому числі на умовах оренди) земельні ділянки, віднесені до сільськогосподарських угідь (п. 141.9 ПКУ).

2. Хто саме визначає МПЗ при оренді. Якщо земельні ділянки, віднесені до сільськогосподарських угідь, передані в оренду (суборенду, емфітевзис або інше користування) на підставі договорів, укладених і зареєстрованих відповідно до законодавства, то їх площа враховується при визначенні загального МПЗ саме орендаря/користувача, а не власника (аналогічний підхід прямо встановлено для фізичних осіб у пп. 170.14.2 ПКУ та підтверджено в податковій консультації (ЗІР)). Тому ТОВ-орендар, за яким зареєстроване право оренди, має розраховувати МПЗ за такі ділянки.

3. Період, за який ТОВ нараховує МПЗ. МПЗ визначають за період володіння/користування ділянкою в межах звітного року, при цьому при набутті права власності чи оренди за умови державної реєстрації враховується період, починаючи з місяця, в якому платник набув це право; при цьому береться повний місяць незалежно від дати набуття (на початку, в середині чи наприкінці місяця) згідно з податковою консультацією (ЗІР). Попередній власник/орендар визначає МПЗ до початку такого місяця, новий орендар – починаючи з цього місяця.

4. Як розрахувати і коли відобразити МПЗ. Розрахунок МПЗ щодо кожної ділянки здійснюється за річними формулами, встановленими для ділянок з проведеною та непроведеною НГО (пп. 38-1.1.1 і 38-1.1.2 ПКУ), де використовується показник НГО, коефіцієнт «К» та кількість місяців користування; з 2025 року та на період дії воєнного стану коефіцієнт «К» береться 0,057 відповідно до п. 67-1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ. Розрахована сума за всі ділянки порівнюється з сумою сплачених протягом року податків/зборів і частини витрат на оренду, передбачених п. 141.9 ПКУ; позитивна різниця включається до зобов’язань з податку на прибуток у річній декларації.

МПЗ для ТОВ-орендаря сільськогосподарських угідь є обов’язковим елементом річного розрахунку податку на прибуток, якщо право оренди зареєстроване й ділянки належать до сільгоспугідь.

Можу пошукати матеріали на цю тему — цікаво?