Нарахування МПЗ на земельну ділянку в суборенді: нюанси

Так, для ТОВ‑суборендаря/суборендоодержувача МПЗ за таку ділянку є обов’язковим, якщо ділянка є сільськогосподарським угіддям; МПЗ розраховують щороку за період фактичного користування з місяця держреєстрації суборенди і відображають у річній декларації (з податку на прибуток або єдиного податку) у спеціальному додатку з розрахунком МПЗ.

Обґрунтування

1. Платником МПЗ є користувач (у т.ч. суборендар), якщо право користування оформлено і зареєстровано. Відповідно до підп. 381.3 ст. 381 Податкового кодексу України МПЗ у разі передачі ділянок в оренду, суборенду, емфітевзис або інше користування визначається саме для орендарів/користувачів. Податкова служба окремо підтверджує, що при оформленій оренді/суборенді МПЗ за такі землі сплачує орендар (користувач), а не власник‑фізособа чи попередній землекористувач (Податкова консультація (ЗІР)).

2. МПЗ розраховують тільки для сільськогосподарських угідь. За визначенням п.п. 14.1.114‑2 ПКУ МПЗ стосується земельних ділянок, віднесених до сільськогосподарських угідь (рілля, багаторічні насадження, сіножаті, пасовища, перелоги). Якщо орендована (суборендована) ділянка не є сільгоспугіддям, МПЗ щодо неї не визначається.

3. Період, за який ТОВ має розрахувати МПЗ, – з місяця держреєстрації суборенди до кінця року. За п. 381.1.4 та 381.4 ст. 381 ПКУ МПЗ визначають за період володіння/користування у межах звітного року, а при зміні користувача протягом року: попередній користувач рахує до початку місяця передачі, новий – з місяця, у якому набув право користування, за умови держреєстрації такого права. У вашій ситуації ТОВ‑суборендар розраховує МПЗ з першого числа місяця, у якому зареєстровано право суборенди, до 31 грудня відповідного року.

4. Як розрахувати МПЗ і коли його показувати у звітності. Формули ст. 381 ПКУ:
   • якщо по ділянці проведена НГО – МПЗ = НГОд × К × М / 12;
   • якщо НГО не проведена – МПЗ = НГО × S × К × М / 12,
   де К з 2025 року застосовується 0,057 згідно з перехідними положеннями ПКУ, М – кількість місяців користування у році. Розраховану суму МПЗ (з урахуванням мінімуму 700/1400 грн за гектар, якщо ділянка не на території бойових дій) ТОВ відображає один раз на рік у складі річної декларації за своїм основним податком (податок на прибуток або єдиний податок), у спеціальному додатку з розрахунком загального МПЗ, і доплачує тільки позитивну різницю між загальним МПЗ та сумою «допустимих» податків і орендних витрат за рік.

За зареєстрованою суборендою сільгоспугідь саме ваше ТОВ‑суборендар повинно щороку самостійно розраховувати і відображати МПЗ за період фактичного користування цією ділянкою.

Можу пошукати матеріали на цю тему — цікаво?