Податкові та митні наслідки включення роялті у контракті

Включення вартості роялті (за торговельну марку) до ціни імпортованого товару означає, що така винагорода сплачується у складі контрактної ціни товару. Це виключає необхідність додаткового збільшення митної вартості за Митний кодекс України, ч. 10 ст. 58, проте вимагає коректного документального оформлення, щоб уникнути спроб податківців перекваліфікувати частину вартості товару в окрему виплату роялті.

1. Митні наслідки та визначення митної вартості

Включення до ціни угоди: Відповідно до Митний кодекс України, п. 3 ч. 10 ст. 58 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/4495-17#n882, роялті та інші ліцензійні платежі, що стосуються товару та сплачуються покупцем як умова продажу, додаються до ціни, фактично сплаченої або належної до сплати, якщо тільки вони не були включені до такої ціни раніше.

Оскільки умова контракту прямо стверджує, що роялті вже закладено в ціну товару, митна вартість визначається виходячи з повної контрактної вартості товару без додаткових коригувань на величину роялті.
Підтвердні документи: Відповідно до Митний кодекс України, п. 5 ч. 3 ст. 53, митний орган під час перевірки заявленої митної вартості має право вимагати копію ліцензійного чи авторського договору, якщо наявні згадки про ліцензійні платежі або торговельні марки. Слід бути готовими надати контракт та документальне підтвердження того, що окремих платежів ліцензіару покупець не здійснює.

2. Податок на доходи нерезидентів (податок на репатріацію)

Загальне правило для товарів: Платежі за імпортовані товари є виручкою (компенсацією вартості товару) нерезидента. Згідно з Податковий кодекс України, пп. «к» пп. 141.4.1 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10752 такі доходи звільнені від оподаткування податком на доходи нерезидента (15%). Відповідно, утримувати податок на репатріацію під час оплати за товар не потрібно.

Кваліфікація роялті: Згідно з Податковий кодекс України, пп. 14.1.225 не вважаються роялті платежі за придбання речей, у яких втілені або на яких містяться об’єкти права інтелектуальної власності, для кінцевого споживання чи перепродажу.

Податковий ризик: Якщо в рахунку-фактурі (інвойсі) вартість роялті буде виділена окремим рядком чи окремою сумою, контролюючі органи можуть розцінити цей платіж як окрему виплату роялті нерезиденту з вимогою утримати податок 15% за Податковий кодекс України, пп. 141.4.2 (якщо знижена ставка чи звільнення не підтверджені довідкою про резидентство за міжнародною конвенцією згідно зі ст. 103 ПКУ).
Якщо ж ціна в інвойсі є єдиною ціною за одиницю товару (без окремого виділення суми роялті), уся виплата вважається виручкою за товар.

https://7eminar.ua/news/12306-podatok-na-repatriaciyu-xto-ta-koli-iogo-splacuje

3. Податок на додану вартість (ПДВ)

Базою оподаткування при імпорті товарів є договірна (контрактна) вартість, але не нижче митної вартості товарів з урахуванням мита та акцизного податку (Податковий кодекс України, п. 190.1).

Оскільки сума роялті вже закладена в ціну товару, з неї сплачується ввізний ПДВ під час митного оформлення на загальних підставах. Належно оформлена митна декларація дає право на включення сплаченого ПДВ до податкового кредиту (Податковий кодекс України, п. 201.12).

Жодного додаткового нарахування ПДВ за операціями з отримання послуг від нерезидента (ст. 208 ПКУ) не здійснюється.

4. Податок на прибуток та податкові різниці

Уся вартість товару (включно із закладеною часткою роялті) формує його первісну вартість у бухгалтерському обліку (п. 9 НП(С)БО 9 «Запаси») та списується на витрати в періоді визнання доходу від реалізації таких товарів (або через амортизацію, якщо ввезено основний засіб).

Спеціальні різниці щодо роялті (Податковий кодекс України, пп. 140.5.6, 140.5.7) не застосовуються, оскільки підприємство не здійснює нарахування роялті у витратах бухобліку.

Якщо покупець коригує фінрезультат (високодохідник) і купує товар у нерезидента з переліків КМУ від 27.12.2017 № 1045 («низькоподаткові») або від 04.07.2017 № 480 («особливі ОПФ»), застосовується загальна «імпортна» 30% різниця за Податковий кодекс України, пп. 140.5.4 від повної договірної вартості товару.

Рекомендації для договору та первинних документів

Єдина ціна: В інвойсах, специфікаціях та митній декларації вказуйте виключно загальну ціну товару за одиницю/партію, не розбиваючи її на складові («вартість товару» та «вартість роялті»).

Формулювання: Умови договору мають чітко підтверджувати, що зазначене положення лише констатує відсутність будь-яких додаткових ліцензійних платежів з боку покупця на користь постачальника чи третіх осіб за використання торговельної марки, на нанесеної на товар.

Раді допомогти, звертайтесь ще!