Облік компенсації від IFC у бухгалтерії та податковій звітності

Компенсацію від IFC через ОТП Лізинг відображають як цільове фінансування або безповоротну грантову допомогу залежно від умов програми. Отримання коштів не є об’єктом оподаткування ПДВ, а порядок визнання бухгалтерського доходу залежить від того, компенсується вартість предмета лізингу чи вже понесені поточні витрати.

За п. 185.1 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text об’єктом оподаткування ПДВ є постачання товарів і послуг, визначених у пп. 14.1.185 та 14.1.191 ПКУ. Оскільки отримувач компенсації не постачає товари, роботи або послуги лізинговій компанії чи IFC в обмін на ці кошти, податкові зобов’язання з ПДВ не виникають і податкова накладна не складається.

Якщо компенсація покриває частину вартості основного засобу, отриманого у фінансовий лізинг, застосовується п. 18 Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 «Дохід» https://zakon.rada.gov.ua/go/z0860-99. Цільове фінансування капітальних інвестицій визнають доходом протягом строку корисного використання об’єкта пропорційно нарахованій амортизації.

Якщо кошти компенсують уже понесені поточні витрати, зокрема лізингові платежі, відсотки або комісії, застосовується п. 19 НП(С)БО 15: таке фінансування визнають дебіторською заборгованістю з одночасним визнанням доходу.

Для платника податку на прибуток компенсація впливає на об’єкт оподаткування через бухгалтерський фінансовий результат відповідно до пп. 134.1.1 ПКУ. Розділ III ПКУ не передбачає коригувальних різниць щодо отриманого грантового або цільового фінансування, крім окремого випадку реалізації пільгового проєкту міжнародної технічної допомоги за спеціальними міжнародними договорами відповідно до п. 142.3 ПКУ. Доходи на субрахунках 718, 719 або 745 збільшують фінансовий результат як малодохідних, так і високодохідних підприємств.

Якщо отримувач є юридичною особою — платником єдиного податку 3 групи, компенсацію включають до доходу на дату зарахування коштів на рахунок за п. 292.1 ПКУ. Виняток із пп. 4 п. 292.11 ПКУ стосується цільових коштів із бюджетів або державних цільових фондів. Надходження від IFC через комерційну лізингову компанію під цей виняток не підпадає.

При компенсації вартості предмета лізингу отримано кошти — Дт 311 – Кт 484.

Віднесено цільове фінансування до доходів майбутніх періодів — Дт 484 – Кт 69.

Нараховано місячну амортизацію об’єкта фінансового лізингу — Дт 23, 91, 92, 93 – Кт 131.

Визнано дохід пропорційно нарахованій амортизації — Дт 69 – Кт 745 «Дохід від безоплатно одержаних активів».

При компенсації понесених поточних витрат отримано кошти — Дт 311 – Кт 484.

Визнано дохід у сумі компенсації витрат — Дт 484 – Кт 718 (або 719).

Якщо договором передбачено взаємозалік замість перерахування коштів, зменшено заборгованість перед лізингодавцем — Дт 531/685 – Кт 484.

Раді допомогти, звертайтесь ще!