Коригування ПДВ та доходу через курсову різницю при продажу

Залишок за дебетом субрахунку 361 у сумі 5 237,62 грн є сумовою різницею (зменшенням суми компенсації вартості товару внаслідок коливання курсу на дати оплати). Дохід і податкові зобов'язання з ПДВ потрібно скоригувати: скласти «зменшуючий» розрахунок коригування (РК) до податкової накладної та списати залишок заборгованості в бухгалтерському обліку до складу інших операційних витрат (субрахунок 949).

Чинне законодавство дозволяє визначати грошовий еквівалент зобов'язань в іноземній валюті при здійсненні розрахунків у гривні (ст. 524, 533 Цивільного кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n2690).

Оскільки розрахунки між резидентами відбуваються виключно в національній валюті (гривні), ця заборгованість не є монетарною статтею в іноземній валюті в розумінні НП(С)БО 21 «Вплив змін валютних курсів» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0515-00. Відповідно, курсові різниці за нею не виникають. Різниця, що виникла через зміну курсу на дату остаточного розрахунку, є сумовою різницею, яка змінює кінцеву договірну вартість (суму компенсації) навантажувача.

Зміна суми компенсації вартості після відвантаження товарів вимагає коригування податкових зобов'язань з ПДВ (п. 192.1 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4621). ТОбто, на дату останнього платежу (14.09.2026 р.), коли було зафіксовано остаточний перерахунок вартості, продавець складає розрахунок коригування до податкової накладної від 09.07.2026 р. на суму зменшення компенсації.

Оскільки сума компенсації зменшується, такий «зменшуючий» РК підлягає реєстрації в ЄРПН покупцем (якщо покупець є платником ПДВ).

Продавець має право зменшити податкові зобов'язання лише після реєстрації цього РК покупцем у ЄРПН.
Розрахунок суми коригування:

Зменшення компенсації (з ПДВ) = 5 237,62 грн.
Сума коригування ПДВ = 5 237,62 / 6 = 872,94 грн (або 5 237,62 × 20 / 120 = 872,94 грн).
Зменшення бази оподаткування без ПДВ = 5 237,62 − 872,94 = 4 364,68 грн.

Жодних окремих податкових різниць для операцій коригування ціни або списання сумових різниць у розділі III ПКУ не передбачено. Операція відображається виключно за правилами бухгалтерського обліку (пп. 134.1.1 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10624).

Підставою для коригування та закриття субрахунку 361 є первинний документ: акт узгодження ціни / розрахунок зміни вартості за договором та бухгалтерська довідка.

Відповідно до роз'яснень Мінфіну (лист від 31.07.2009 № 31-34000-10-16/20869), різниці при погашенні зобов'язань з валютною прив'язкою відображаються у складі інших операційних доходів або витрат (субрахунки 719 / 949).

Бухгалтерські проведення на дату остаточного розрахунку (14.09.2026 р.):

Дт 949 — Кт 361 — 5 237,62 грн — списано сумову різницю (зменшення вартості товару внаслідок падіння курсу);
Дт 949 — Кт 643/2 (робочий субрахунок не зареєстрованих РК) — −872,94 грн (методом «червоне сторно») — відображено коригування ПДВ на підставі складеного РК;
Дт 643/2 — Кт 641/ПДВ — −872,94 грн (методом «червоне сторно») — зменшено податкові зобов'язання з ПДВ (після реєстрації зменшуючого РК покупцем у ЄРПН).

У результаті сальдо на субрахунку 361 повністю закривається в нуль як у валютному, так і в гривневому еквіваленті.

Раді допомогти, звертайтесь ще!