Списання заблокованих податкових накладних: що потрібно знати

Списати такий непідтверджений податковий кредит ви можете через витрати, але право на це вже виникло у 2024 році; якщо тоді списання не зробили, у 2026 році коректно відобразити його вже через нерозподілений прибуток, а в обліку мати письмове підтвердження від постачальника про відсутність дій щодо розблокування ПН.

Обґрунтування

1. Коли виникло право втрати податкового кредиту за ПН 2021 року. Для ПН, складених у 2021 році, діяв 1095‑денний строк для включення до податкового кредиту, який за перехідними правилами згодом був обмежений 365 днями, але з урахуванням зупинення строків на період воєнного стану та особливостей для «довоєнних» ПН право на податковий кредит за такими накладними остаточно втрачалося орієнтовно в середині 2024 року, після чого виникло право списати непідтверджений ПДВ у витрати; це випливає з логіки п. 198.6 та перехідних норм розд. ХХ Податкового кодексу України, на які прямо вказано у консультаціях із посиланням на п. 198.6 ПКУ.

2. Що отримати від постачальника для підтвердження списання. Якщо постачальник не подавав документи на розблокування і не звертався до суду, доцільно отримати від нього лист, де він прямо зазначає, що не оскаржує рішення про відмову в реєстрації ПН і не планує подавати документи на розблокування; разом з контролем строків оскарження (адміністративного і судового) це дає вам обґрунтованість висновку, що право на податковий кредит остаточно втрачено.

3. Якою датою і як відобразити списання в обліку, якщо зробити його «вчасно». У момент, коли стало очевидно, що ПН більше не може бути зареєстрована (після спливу строків оскарження/розблокування та дії спеціальних строків воєнного стану), суму ПДВ з Дт 6442 слід було списати на витрати проведенням Дт 949 – Кт 6442 у періоді, коли право на кредит остаточно втрачено; у консультаціях для аналогічних випадків 2021 року прямо вказано, що таке право на списання у витрати виникло в червні 2024 року, тобто орієнтир для датування – середина 2024 року з оформленням бухгалтерської довідки та доданням листа постачальника.

4. Що робити, якщо у 2024 році до витрат не списали. Якщо ви не віднесли цей ПДВ до витрат у «правильному» періоді, то списання в поточному 2026 році напряму на Дт 949 буде вважатися помилкою минулих років; у такому разі коректний варіант – відкоригувати сальдо нерозподіленого прибутку проведенням Дт 44 (441) – Кт 6442 на початок поточного року, а податкові наслідки з податку на прибуток за бажанням відкоригувати через уточнюючу декларацію за той рік, коли витрати мали бути відображені, що узгоджується з підходом до виправлення помилок і строками відображення податкового кредиту, базованими на п. 198.6 ПКУ.

Вам варто розділити: що вже втрачено для податкового кредиту (ПКУ) і що ще можна виправити в бухгалтерському та податковому обліку через коригування за минулі роки.

Можу пошукати матеріали на цю тему — цікаво?