Оформлення матеріалів замовника для бухгалтерського обліку ремонтних робіт

Матеріали замовника оформлюйте як власне споживання у складі робіт з ремонту: внутрішніми документами передаєте їх у ремонт і списуєте на відповідні витрати (або на капінвестиції при поліпшенні), договір з підрядником при цьому можна не змінювати, якщо він передбачає роботи з матеріалів підрядника, а матеріали замовника вважаються такими, що використовуються самим замовником.

Обґрунтування

1. Визначте, ремонт це чи поліпшення, і від цього залежить облік. Для поточного ремонту витрати спрямовані на підтримання об’єкта у робочому стані та отримання первісно визначених економічних вигід, такі витрати включають до витрат періоду (рахунки 91, 92, 93, 94, 949) за приписами п. 15 НП(С)БО 7. Якщо ж роботи збільшують майбутні економічні вигоди, витрати на матеріали відносять на капітальні інвестиції (рах. 151, 152, 153) і далі збільшують первісну вартість основного засобу відповідно до п. 14 НП(С)БО 7.

2. Документально оформіть використання матеріалів замовника внутрішніми первинними документами. Передачу матеріалів зі складу в ремонт оформлюють накладною-вимогою на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів за формою М‑11 або власним бланком, що містить обов’язкові реквізити первинного документа відповідно до п. 2.6 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку. Також доцільно скласти: дефектний акт на об’єкт ремонту, наказ керівника про проведення ремонту та використання власних матеріалів, акт списання матеріалів із зазначенням фактично використаних кількості і суми.

3. Бухгалтерські проведення з матеріалами замовника. Типова схема обліку: оприбуткування матеріалів — Дт 201 (205, 207 тощо) Кт 631; передача у ремонт (власні роботи підрядника при ремонті вашого об’єкта) — Дт 23, 91, 92, 93, 949 або 151, 152, 153 Кт 201 (205, 207) залежно від того, чи це поточний ремонт, чи поліпшення. Після завершення робіт, якщо це поліпшення, сума накопичених витрат за рахунками 151/152/153 збільшує первісну вартість відповідного ОЗ (наприклад, Дт 103, 104 Кт 151/152). Така логіка відповідає підходу до включення витрат, безпосередньо пов’язаних зі створенням чи поліпшенням ОЗ, у їхню первісну вартість за НП(С)БО 7.

4. Податковий облік податку на прибуток та ПДВ. Для податку на прибуток високодохідник орієнтується на бухоблік і коригування визначає за розд. III ПКУ; для ремонтів господарських ОЗ спеціальних 10‑% лімітів немає, а для поліпшень діють правила податкової амортизації, зокрема мінімальні строки за групами ОЗ згідно з пп. 138.3.3 ПКУ. Якщо при придбанні матеріалів відображено податковий кредит, їх використання в господарській діяльності (ремонт власного приміщення, що використовується в оподатковуваних операціях) не вимагає нарахування компенсуючих ПЗ з ПДВ, оскільки немає ні безоплатної передачі, ні негосподарського використання, ні операцій, звільнених від ПДВ.

5. Зміни до договору з підрядником не обов’язкові, якщо матеріали не переходять йому у власність. Матеріали належать замовнику і лише споживаються у процесі ремонту його ж об’єкта. У такій ситуації роботи підрядника оплачуються за актами виконаних робіт, а матеріали відображаються окремо у внутрішньому обліку підприємства. За потреби для захисту на перевірках можна додатково оформити з підрядником акт приймання‑передачі матеріалів «для виконання робіт» без переходу права власності, що підтвердить, що це не продаж матеріалів, а їх використання в інтересах замовника.

Коректно оформлені внутрішні первинні документи дають змогу безпечно списати матеріали на витрати або капінвестиції у бухгалтерському та податковому обліку.

Можу пошукати матеріали на цю тему — цікаво?