Нарахування податків при смерті орендодавця фермерського господарства

У вашій ситуації фермерське господарство продовжує нараховувати орендну плату, але ПДФО та військовий збір сплачує тільки з доходу, нарахованого померлому до дня смерті; після смерті до моменту появи спадкоємця податки із «накопиченої» орендної плати не сплачують і в 4ДФ її не показують, а МПЗ за цей пай визначає та сплачує саме орендар (ФГ), а не спадкоємці, декларації про майновий стан спадкоємці до оформлення права власності не подають.

Обґрунтування

1. Договір оренди землі не припиняється через смерть орендодавця. Смерть орендодавця не є підставою припинення договору оренди, договір діє до закінчення строку, а перехід права власності до спадкоємця не змінює умов оренди, якщо інше не передбачено договором, що підтверджується ст. 19 та ст. 31 Закону № 161-14. Орендар (ФГ) правомірно продовжує користуватися паєм і нараховувати за ним орендну плату.

2. Оподаткування орендної плати до дня смерті орендодавця. Для земель сільгосппризначення орендар є податковим агентом і утримує ПДФО 18% та військовий збір 5% з нарахованої орендної плати на користь орендодавця до дня його смерті включно, а цей дохід відображається в 4ДФ за останній податковий період під РНОКПП померлого, що випливає з п. 162.3 та загальних правил оподаткування доходу від оренди в Податковому кодексі України.

3. Період після смерті до появи спадкоємця: нарахування без податків і без 4ДФ. Після смерті орендодавця правоздатність особи припиняється, отже немає суб’єкта, на користь якого можна нарахувати оподатковуваний дохід. Нарахування орендної плати до моменту звернення спадкоємця фактично здійснюють «знеособлено», обліковуючи суму як зобов’язання майбутніх періодів, не утримуючи ПДФО і військовий збір та не відображаючи такі суми в додатку 4ДФ, що узгоджується з підходом до оподаткування після смерті орендодавця за п. 162.3 ПКУ та практикою, наведеною у матеріалі про оподаткування оренди після смерті орендодавця.

4. Після оформлення спадщини: оподаткування «накопиченої» орендної плати. Право власності на пай виникає у спадкоємця з моменту державної реєстрації, що випливає з ст. 81 ЗКУ та ст. 27 Закону про держреєстрацію прав; після повідомлення орендаря новим власником орендар нараховує і виплачує усю накопичену орендну плату вже на користь спадкоємця, утримуючи ПДФО 18% і військовий збір 5% та відображаючи цю суму в 4ДФ у місяці виплати під його РНОКПП, як описано у профільному матеріалі з посиланням на ЗІР категорії 103.25.

5. Мінімальне податкове зобов’язання при оренді паю: хто платить. У разі передачі земельних ділянок в оренду МПЗ визначається для орендарів, користувачів на інших умовах, а не для власника, про що прямо сказано у п. 381.3 Податкового кодексу України та підтверджено роз’ясненням ДПС: якщо в реєстрі є чинне право оренди і орендодавцем значиться померлий, МПЗ за ділянку визначає і сплачує орендар, а спадкоємцю МПЗ не нараховують, щоб уникнути подвійного оподаткування. Отже, ФГ включає цей пай до свого розрахунку загального МПЗ у відповідній декларації (податку на прибуток, єдиного податку чи ПДФО/ЄП ФОП – залежно від статусу), а фізособи-спадкоємці до оформлення права власності та поки пай в оренді ФГ МПЗ не сплачують і декларації про майновий стан через цей пай не подають.

6. Декларації фізичних осіб-спадкоємців. Податкова декларація про майновий стан для доходу від оренди паю подається фізичною особою-власником у разі, якщо орендарем є інша фізична особа і відсутній податковий агент, за правилами п.п. 170.1.5 ПКУ, але якщо орендар – юридична особа або ФОП, такий орендар є податковим агентом і утримує ПДФО та військовий збір, а фізична особа-орендодавець декларацію саме з цього доходу не подає, що випливає з роз’яснень щодо оренди землі між фізособами і ролі податкового агента в ПКУ.

Фермерське господарство повинно продовжувати облік орендної плати та розрахунок МПЗ за пай, але податки з орендного доходу сплачуються лише за доходами померлого до дня смерті та в момент фактичної виплати накопиченої орендної плати спадкоємцю.

Можу пошукати матеріали на цю тему — цікаво?