Оподаткування ПДВ на маркетингові послуги для кіновиробництва

Обов’язок нарахувати ПДВ залежить від того, як саме за своєю суттю та за договором класифіковані придбані у нерезидента послуги. Якщо це виключно маркетингові послуги, місце їх постачання визначається за місцем реєстрації нерезидента і ПДВ в Україні не нараховується. Якщо послуги є рекламними або консультаційними, місцем їх постачання буде Україна, тому необхідно нарахувати ПДВ за ставкою 20%. За своєчасної реєстрації податкової накладної цей ПДВ включається до податкового кредиту в тому самому звітному періоді.

Об’єктом оподаткування ПДВ є операції з постачання послуг, місце постачання яких відповідно до ст. 186 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text розташоване на митній території України (п. 185.1 ПКУ).

Якщо придбані у нерезидента послуги є суто маркетинговими, наприклад полягають у дослідженні ринку та розробленні загальної концепції просування фільму, і за своєю суттю не належать до послуг, перелічених у п. 186.2 та п. 186.3 ПКУ, місце їх постачання визначається за загальним правилом п. 186.4 ПКУ — за місцем реєстрації постачальника. Якщо постачальником є нерезидент, місце постачання знаходиться за межами митної території України. У такому випадку операція не є об’єктом оподаткування ПДВ в Україні і податкові зобов’язання не нараховуються.

Інша ситуація виникає, якщо послуги з розроблення стратегії просування фільму за своєю суттю та відповідно до договору й первинних документів є рекламними або консультаційними. Для рекламних послуг пп. «б» п. 186.3 ПКУ, а для консультаційних послуг пп. «в» п. 186.3 ПКУ встановлено місце постачання за місцем реєстрації отримувача послуг. Оскільки отримувачем є українське підприємство, місце постачання таких послуг знаходиться на митній території України.

У цьому випадку українське підприємство як отримувач послуг нерезидента відповідно до п. 180.2 та ст. 208 ПКУ повинно нарахувати ПДВ за ставкою 20%. База оподаткування визначається відповідно до п. 190.2 ПКУ виходячи з договірної вартості послуг, перерахованої у гривні за валютним курсом НБУ на дату виникнення податкових зобов’язань.

Податкові зобов’язання виникають за правилом першої події відповідно до п. 187.8 ПКУ: на дату списання коштів з банківського рахунку в оплату послуг або на дату оформлення документа, що підтверджує факт отримання послуг, залежно від того, яка подія відбулася раніше. На цю дату підприємство складає податкову накладну з типом причини «14» та умовним ІПН постачальника «500000000000».

Відповідно до п. 198.2, п. 208.2 та пп. «г» п. 201.11 ПКУ, якщо така податкова накладна своєчасно зареєстрована в ЄРПН, підприємство має право включити нараховану суму ПДВ до податкового кредиту в тому самому звітному періоді, в якому виникли податкові зобов’язання. У декларації з ПДВ податкові зобов’язання відображаються в рядку 6.1, а податковий кредит — у рядку 13.1. Таким чином, за цією операцією вплив на суму ПДВ до сплати фактично буде нульовим.

Якщо податкову накладну зареєстровано з порушенням установлених строків, податкові зобов’язання все одно відображаються в періоді їх виникнення, а право на податковий кредит реалізується у звітному періоді фактичної реєстрації ПН в ЄРПН, але не пізніше 365 календарних днів з дати її складання відповідно до п. 198.6 ПКУ.

Якщо підприємство не зареєстроване платником ПДВ, за послугами нерезидента, місце постачання яких знаходиться на митній території України, застосовується спеціальний порядок п. 208.4 ПКУ: подається відповідний Розрахунок та сплачується ПДВ без права на податковий кредит.

Якщо придбані послуги використовуються кіновиробником в операціях, звільнених від ПДВ відповідно до підрозд. 2 розд. XX ПКУ, «імпортний» ПДВ включається до податкового кредиту, але одночасно виникає необхідність нарахування компенсуючих податкових зобов’язань відповідно до п. 198.5 ПКУ у зв’язку з використанням придбаних послуг у звільнених від оподаткування операціях.

Раді допомогти, звертайтесь ще!