Нарахування пені за ЄСВ: воєнний мораторій та терміни сплати

Так, у вашій ситуації пеню за несвоєчасну сплату ЄСВ потрібно нараховувати (або очікувати донарахування податковим органом), але з урахуванням «воєнного» періоду, за який пеня не нараховується і підлягає списанню.

Обґрунтування

1. Загальне правило щодо пені за ЄСВ. На суму недоїмки з ЄСВ нараховується пеня з розрахунку 0,1% суми недоплати за кожний день прострочення, починаючи з першого календарного дня після граничного строку сплати і до дня фактичної сплати включно, що випливає з ч. 10 ст. 25 Закону про ЄСВ та підтверджено порядком нарахування в Інструкції Мінфіну щодо ЄСВ.

2. «Карантинні» місяці 2020 року, за які пеня не мала нараховуватись. Для ФОП та частини платників у період березень–травень 2020 року діяли спеціальні пільги (звільнення від сплати ЄСВ «за себе»), запроваджені розд. VIII Закону про ЄСВ, зокрема п. 9–10 цього розділу, на які прямо посилається матеріал про відновлення стажу для ФОП у 2026 році; якщо ваш борг стосується місяців, за які закон дозволяв не сплачувати ЄСВ, то пеня за цей період не нараховується, оскільки не було обов’язку сплати.

3. «Воєнний» період, за який пеня не нараховується і підлягає списанню. Тимчасово, з початку дії воєнного стану 24.02.2022 до 01.08.2023, платникам ЄСВ пеня не нараховується, а вже нарахована пеня за цей проміжок підлягає списанню, що прямо зазначено у п. 922 розд. VIII Закону № 2464-17 та підтверджено податковою в податковій консультації (ЗІР). Отже, дні прострочення, що припадають на період 24.02.2022–31.07.2023, при розрахунку пені не враховуються.

4. Періоди, за які пеня все ж має бути. З урахуванням вашого проміжку прострочення (з 21.04.2020 по 22.06.2026, сплата у липні 2026 року), пеня підлягає нарахуванню за періоди:
   • з 21.04.2020 (або з першого дня після граничного строку) до кінця «докарантинних/докарантинно-пільгових» місяців, якщо за них ЄСВ був обов’язковим, а не пільговим;
   • за всі дні прострочення з 01.08.2023 і до дня фактичної сплати боргу в липні 2026 року, оскільки з 01.08.2023 воєнні звільнення від пені вже не діють, а норма ч. 10 ст. 25 Закону про ЄСВ знову застосовується в повному обсязі.

5. Хто фактично нараховує пеню і як діяти вам. Закон покладає обов’язок розрахунку пені на платника, але на практиці податкові органи, за їх роз’ясненнями, часто самостійно визначають суму пені та відображають її у податковому повідомленні-рішенні, ґрунтуючись на ч. 10 і ч. 11 ст. 25 Закону про ЄСВ. Мінімально безпечна тактика: ви можете не включати пеню до своєї звітності самостійно, а дочекатися ППР та перевірити, щоб податківці:
   • не врахували для пені період воєнної заборони (24.02.2022–31.07.2023);
   • не нарахували пеню за пільгові «карантинні» місяці, якщо за ними був відсутній обов’язок сплати.

З урахуванням наведених норм, пеня у вашому випадку має бути лише за ті дні прострочення, що не підпадають під законні пільгові періоди без нарахування пені.

Можу пошукати матеріали на цю тему — цікаво?