Зауваження податкової щодо заповнення декларації на прибуток

Контролери частково праві: за операціями з Таблиці 6 ПП справді може бути обов’язковим, а за операціями з Таблиці 2 — лише якщо виникла реальна пільга; заповнювати ПП «про всяк випадок» або переносити всі операції в Таблицю 2 не потрібно.

Обґрунтування

1. Коли обов’язковий ПП через Таблицю 6 БД (допомога військовим)
   Таблиця 6 БД заповнюється за всіма операціями, що підпадають під п. 69.6 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ (допомога ЗСУ, іншим військовим формуванням, визначеним нормою), незалежно від 4% або 8% лімітів. Це підтверджено роз’ясненням ДПС, де вказано, що показник рядка 6.1 графи 7 Таблиці 6 враховують при обчисленні суми податкової пільги і відображають у додатку ПП з кодом пільги 11020399, оскільки п. 69.6 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ звільняє такі операції від збільшувального коригування за пп. 140.5.9 ПКУ. Тобто якщо за розрахунком «податок без п. 69.6» > «податок з урахуванням п. 69.6», позитивна різниця є пільгою і тоді ПП обов’язковий з відображенням суми в графі 3.

2. Коли ПП можна не подавати при наявності Таблиці 6
   У тій самій податковій консультації зазначено: якщо за результатами розрахунку сума пільги за п. 69.6 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ дорівнює нулю, ПП можна не подавати, а платник має право подати доповнення до декларації з поясненням причин неподання ПП відповідно до абз. другого п. 46.4 ПКУ з посиланням на відсутність суми пільги. Тобто сам факт заповнення Таблиці 6 ще не означає автоматичного обов’язку подавати ПП з ненульовою сумою пільги, але для уникнення спорів або подаєте «нульовий» ПП, або подаєте доповнення з поясненнями.

3. Операції в Таблиці 2 (ГО, лікарні, БО) і ПП
   Операції з неприбутковими організаціями (крім військових, що під п. 69.6) ідуть через Таблиці 1–3 додатка БД та коригування за пп. 140.5.9, 140.5.14 і п. 72 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ, що роз’яснено, зокрема, в матеріалі про заповнення БД і підтверджено позицією ДПС щодо обов’язкового заповнення граф 4–7 таблиць 2–5 незалежно від перевищення лімітів. Якщо сума допомоги ГО/лікарням/БО не перевищила відповідні 4%/8%/інші ліміти і збільшувальне коригування у додатку РІ не виникло, то фактичної пільги з податку на прибуток немає, отже підстав для відображення такої «пільги» в ПП немає. У такому випадку достатньо БД (табл. 1, 2), а ПП заповнювати не потрібно.

4. Як діяти у вашій ситуації та чи треба всіх «зводити» в Таблицю 2
   Окремо:

   • доп help військовим частинам (Табл. 6) — тут маєте або:
     • подати ПП з кодом 11020399 і реально розрахованою сумою пільги, якщо вона > 0; або
     • якщо розрахунок показує нульову пільгу (податок не змінився), ви можете або подати «нульовий» ПП, або скористатись правом подати доповнення до декларації за п. 46.4 ПКУ з поясненням, що ПП не подається через нульову пільгу.
   • допомога ГО, лікарням, БО (Табл. 2, ліміти не перевищені) — ПП не потрібен, бо немає зниження податку проти «звичайного» розрахунку, тобто немає пільги.
     Переносити операції з військовими частинами в Таблицю 2 не можна, оскільки для них діють спеціальні правила п. 69.6 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ та окремо передбачена саме Таблиця 6; такий «перерозподіл» буде некоректним з точки зору форми.

5. Практичний варіант відповіді контролерам і заповнення ПП
   Якщо податківці наполягають, що сам факт Таблиці 6 вимагає ПП, найменш конфліктний варіант:

   1. розрахувати «умовну» пільгу за алгоритмом із консультації ДПС (податок без п. 69.6 – податок з п. 69.6);
   2. якщо різниця > 0 — подати уточнюючу декларацію з ПП, де:
      • у графі 1 – код пільги 11020399;
      • у графі 2 – назва пільги за довідником;
      • у графі 3 – розрахована сума «несплаченого» податку;
      • графи 4–8 — за загальними правилами для ПП;
   3. якщо різниця = 0 — або подати «нульовий» ПП, або подати до поточної чи уточнюючої декларації доповнення за п. 46.4 ПКУ з посиланням на розрахунок пільги, що дорівнює нулю, і зазначенням, що через це ПП не подається.

У вашій ситуації немає підстав «зводити» всі операції в одну Таблицю 2; коректний підхід — лишити військові операції в Таблиці 6, цивільні неприбуткові — у Таблиці 2, а питання з ПП вирішити через реальний розрахунок пільги або нульовий ПП/доповнення до декларації.