Облік витрат на асфальтування орендованого магазину: рекомендації і нюанси

Ці витрати слід обліковувати як поліпшення орендованого об’єкта: в бухобліку сформувати окремий об’єкт на субрахунку 117 і амортизувати в межах строку оренди (8 років), а для податкового обліку податку на прибуток такий об’єкт відноситься до групи 9 з мінімальним строком амортизації 12 років.

Обґрунтування

1. Класифікація витрат як поліпшення орендованого ОЗ. Укладання асфальту на орендованій території збільшує майбутні економічні вигоди від використання об’єкта (зручність доступу, можливість обслуговування покупців, зменшення витрат на утримання тощо). Такі витрати не є поточним ремонтом, а розглядаються як невіддільні поліпшення орендованого ОЗ, які утворюють окремий об’єкт інших необоротних матеріальних активів і підлягають амортизації згідно з п. 4 р. ІІ НП(С)БО 14 «Оренда».

2. Бухоблік: рахунок і строк корисного використання. Витрати на асфальтування слід спершу накопичувати як капітальні інвестиції (субрахунок 153), а після завершення робіт зарахувати на субрахунок 117 «Інші необоротні матеріальні активи» як окремий об’єкт поліпшень орендованого майна. Для бухобліку строк корисного використання доцільно встановити в межах строку оренди, тобто 8 років, щоб амортизація завершилась до закінчення договору, що відповідає підходу до поліпшень орендованих ОЗ, описаному у п. 4 р. ІІ НП(С)БО 14.

3. Податок на прибуток: група ОЗ і мінімальний строк. Для цілей податкової амортизації поліпшення орендованих основних засобів відносять до групи 9 «Інші основні засоби», для якої Податковий кодекс встановлює мінімальний строк амортизації 12 років, і це призводить до виникнення податкових різниць у «високодохідників» (мінімальний строк по групі 9 та різниці за ст. 138 ПКУ підтверджено позицією податкових органів, на яку орієнтується роз’яснення, а також нормами ст. 138 ПКУ).

У вашій ситуації доцільно в бухобліку амортизувати асфальт протягом 8 років на 117 рахунку, а в податковому обліку – як об’єкт групи 9 зі строком не менше 12 років і відображати податкові різниці.