Питання щодо платників єдиного податку при суборенді землі

Платником єдиного податку за ці земельні ділянки залишається первинний орендар (суборендодавець), а платником МПЗ у разі зареєстрованого права суборенди є суборендар; підпункт 295.9.6 регулює включення площ до декларації ЄП, а 295.9.7 — включення площ до бази ЄП, коли землю беруть у користування в неплатника 4 групи.

Обґрунтування

1. Хто сплачує єдиний податок 4 групи за ділянку, передану в суборенду платнику 4 групи. Для платників 4 групи об’єктом оподаткування є площа сільгоспугідь, що перебуває у власності або надана в користування, у тому числі на умовах оренди, і ця площа відображається у річній декларації платника ЄП 4 групи за правилами розділу XIV Податкового кодексу України. Відповідно до підпункту 295.9.6 розділу XIV Податкового кодексу України у разі надання сільськогосподарських угідь в оренду іншому платникові 4 групи площу таких ділянок враховують у декларації того платника, який надає їх в оренду (суборендодавця). У декларації орендаря (суборендаря) площа цих ділянок не враховується.

2. Хто визначає Мінімальне податкове зобов’язання (МПЗ) при суборенді. Порядок визначення МПЗ встановлено статтею 381 Податкового кодексу України. За підпунктом 381.3 МПЗ у разі передачі земельної ділянки в оренду, суборенду або інше користування визначає користувач, тобто той, хто фактично користується ділянкою. Якщо право суборенди зареєстроване в Державному реєстрі речових прав і суборендар є платником податків, саме суборендар розраховує МПЗ щодо переданої йому площі.

3. Як розуміти підпункт 295.9.6. Цей підпункт регулює, хто включає площу землі до декларації з єдиного податку 4 групи. У випадку, коли платник 4 групи передає землю іншому платнику 4 групи (оренда або користування на інших умовах, у т. ч. емфітевзис), площа такої землі: включається до декларації платника, який передає ділянку в користування; не включається до декларації платника, який її отримує у суборенду. Мета норми — уникнути подвійного оподаткування однієї площі єдиним податком.

4. Як розуміти підпункт 295.9.7. Цей підпункт стосується протилежної ситуації, коли платник ЄП 4 групи бере в оренду або в користування на інших умовах сільгоспугіддя в особи, яка не є платником 4 групи. У такому разі саме платник ЄП 4 групи, що орендує землю у неплатника, включає площу орендованих (або взятих у користування) ділянок до своєї декларації 4 групи як об’єкт оподаткування єдиним податком.

У вашій ситуації: єдиний податок 4 групи за площу сплачує суборендодавець, а МПЗ за умови реєстрації суборенди — суборендар.