Виписка ПН за щоденними підсумками: умови та нюанси

Так, можна складати податкову накладну за щоденними підсумками операцій на дату розрахунків, навіть якщо самі послуги будуть надані пізніше, за умови що виконуються вимоги до «щоденних» ПН і немає авансової ПН.

Обґрунтування

1. Умови складання щоденної ПН визначені прямо Податковим кодексом. Відповідно до п. 201.4 Податкового кодексу України, податкова накладна може бути складена за щоденними підсумками операцій, якщо:
   • постачання товарів/послуг відбувається кінцевому споживачу – неплатнику ПДВ;
   • розрахунки проводяться готівкою через касу/РРО/ПРРО, або через банк/небанківського надавача платіжних послуг/платіжний пристрій безпосередньо на рахунок постачальника;
   • покупцю видається касовий чек чи рахунок із загальною сумою платежу, сумою ПДВ і податковим номером постачальника.

2. Щоденна ПН не може складатися «просто на аванс». Контролюючий орган у ЗІР зазначив, що на суми попередньої оплати (авансу) податкова накладна за щоденними підсумками операцій не складається, про що прямо сказано в податковій консультації (ЗІР). Тобто не можна оформити щоденну ПН, якщо в цей день була лише оплата без фактичного постачання, і при цьому немає підстав вважати операцію такою, що відповідає підсумковому роздрібному продажу.

3. Як узгодити оплату «сьогодні», послугу «через кілька днів» і щоденну ПН. Для безперервних або ритмічних послуг (інтернет-доступ, масові послуги фізособам та ін.) допускається, що фактичне надання послуги охоплює період, а податкові зобов'язання фіксуються за загальними правилами:
   • якщо у конкретний день є і оплата, і вважається, що в цей день відбувається частина постачання (або постачання за попередній період, підтверджене первинними документами), то можна включити такі операції до щоденної ПН;
   • якщо ж об'єктивно немає постачання в день отримання грошей (це чистий аванс), то щоденна ПН на таку суму не дозволена, і слід складати звичайну ПН на аванс у загальному порядку за п. 187.1 Податкового кодексу України та п. 201.7 цього Кодексу.

4. Позиція податкових органів щодо «щоденних» ПН і РРО. Податківці додатково наголошують, що щоденні ПН за п. 201.4 ПКУ складаються саме за підсумками тих операцій, які:
   • фіскалізовані через РРО/ПРРО або підтверджені банківськими/еквайринговими документами;
   • є фактичним постачанням товарів/послуг у відповідний день, а не лише попередньою оплатою.

Тому якщо ваші касові чеки відображають реальне постачання (навіть якщо частина послуги буде спожита пізніше, але за документами постачання відбулося на дату оплати) і виконано умови п. 201.4 ПКУ, можна складати одну щоденну ПН на весь такий обсяг; якщо ж це чистий аванс, то потрібна звичайна авансова ПН, а не щоденна.