Перехідні відпустки: аналіз нарахування ЄСВ та ПФУ підходів

Застосовувати пропорційне «авансове» нарахування та відображення ЄСВ на серпневу частину перехідних відпускних у липневому Д1 резидент Дія Сіті не можна, слід перейти на підхід ПФУ «місяць у місяць» і не включати ЄСВ до резерву відпусток для працівників Дія Сіті.

Обґрунтування

1. ЄСВ у резидента Дія Сіті нараховується в розмірі мінімального внеску в кожному місяці окремо. Для резидента Дія Сіті, який виконує вимоги ст. 5 Закону №1667, ЄСВ на зарплату та інші виплати за трудовим договором нараховується у фіксованому розмірі мінімального страхового внеску на місяць, незалежно від фактичної бази нарахування, що випливає з ч. 14-1 ст. 8 Закону №2464-VI. Тому обов’язок сплатити мінімальний внесок виникає окремо за кожен календарний місяць, а не «розноситься» між місяцями пропорційно перехідним сумам.

2. Відпускні в Д1 завжди розбиваються за місяцями, але ЄСВ резидента Дія Сіті показується за місяць, а не «наперед». Порядок №4 вимагає відображати відпускні в розрізі місяців, за які вони нараховані, із зазначенням КТН «10» і відповідного місяця в графі 10 Д1, незалежно від дати виплати (наказ Мінфіну №4). Водночас для Дія Сіті ПФУ окремо роз’яснив, що ЄСВ у розмірі мінімального внеску нараховується «місяць у місяць» і не переноситься до попереднього періоду разом із перехідними відпускними (позиція, на яку ви посилаєтесь і яка узгоджується з логікою ст. 8 Закону №2464). Тому показувати в липневому Д1 суму ЄСВ за серпень (238,49 грн) як нараховану в липні неправильно.

3. Пропорційне «авансове» нарахування ЄСВ під перехідні відпускні для Дія Сіті суперечить моделі мінімального внеску. Ви фактично розбиваєте один мінімальний внесок за два місяці, тоді як для резидента Дія Сіті закон вимагає сплачувати повний мінімальний внесок за кожен місяць, коли виконано критерії Закону №1667 (ст. 5 Закону №1667). Такий підхід може призвести до:

   • некоректного персоніфікованого обліку страхового стажу за даними Д1;
   • претензій ПФУ/ДПС щодо невірного відображення бази нарахування ЄСВ за місяцями та недотримання мінімального внеску «місяць у місяць».

4. Резерв відпусток у резидента Дія Сіті доцільно формувати без ЄСВ. Загальне правило НП(С)БО 11 вимагає включати до резерву відпусток як суму відпускних, так і суму ЄСВ (через коефіцієнт ЄСВ) (п. 12 НП(С)БО №11). Проте для резидента Дія Сіті особливість у тому, що ЄСВ сплачується щомісяця в мінімальному фіксованому розмірі, тобто зобов’язання з ЄСВ не «накопичується» пропорційно майбутнім відпусткам. Саме тому профільна практика для Дія Сіті обґрунтовано рекомендує не включати ЄСВ до резерву відпусток для таких працівників і формувати резерв лише за сумою відпускних (без коригування на ЄСВ), щоб не викривляти фінансову звітність.

Зона ризику

Якщо зберігати вашу нинішню схему (пропорційний розподіл ЄСВ за місяцями майбутніх відпускних і відображення частини внеску за серпень у липні), зберігається ризик:
– вимоги ПФУ/ДПС виправити Д1 та перерахувати ЄСВ за місяцями згідно з Порядком №4 та ст. 8 Закону №2464;
– некоректного формування страхового стажу працівників за даними Реєстру застрахованих осіб.

Рекомендується перейти на підхід ПФУ: у липні показувати в Д1 усі відпускні, розбиті за липень і серпень (КТН «10», відповідний місяць у графі 10), але мінімальний ЄСВ для Дія Сіті відображати і сплачувати за кожен місяць окремо, без «авансового» рознесення на наступний період і без включення ЄСВ до резерву відпусток.