Вимоги до звітності та документообігу для торгівлі акцизом

Імпорт та оптова реалізація підакцизного товару передбачає подання декларації з податку на прибуток підприємств разом із фінансовою звітністю, декларації з ПДВ, а в окремих випадках — декларації з акцизного податку. Сплачений при митному оформленні акцизний податок включається до первісної вартості товару, а реалізація оформлюється відповідними первинними документами залежно від виду підакцизного товару.

ТОВ як високодохідник подає декларацію з податку на прибуток підприємств та фінансову звітність поквартально відповідно до п. 137.4 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text. Декларація подається разом із проміжною фінансовою звітністю протягом 40 календарних днів після закінчення звітного кварталу. Підприємство застосовує податкові різниці, передбачені розділом III Податкового кодексу України, зокрема за операціями з нерезидентами, якщо організаційно-правова форма або статус резидента Болгарії підпадає під Перелік, затверджений постановою КМУ від 27.12.2017 №1045 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/1045-2017-%D0%BF#Text або постановою КМУ від 04.07.2017 №480 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/480-2017-%D0%BF#Text.

Декларація з ПДВ подається щомісяця. У ній відображаються суми податкового кредиту за імпортним ПДВ, сплаченим під час митного оформлення, а також податкові зобов'язання за операціями з реалізації товарів на митній території України.

Декларація з акцизного податку подається не в усіх випадках.

Якщо акцизний податок сплачується лише при імпорті підакцизного товару і підприємство не здійснює операцій, які відповідно до Податкового кодексу України роблять його платником акцизного податку, обов'язок подавати декларацію з акцизного податку відсутній.

Водночас декларація подається, зокрема, якщо імпортуються тютюнові вироби чи рідини, що використовуються в електронних сигаретах, якщо імпортується пальне або спирт етиловий, а також у випадках, коли підприємство має відповідні ліцензії на операції з підакцизними товарами відповідно до Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/3817-20#Text.

За наявності працівників подається Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску відповідно до Порядку №4 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0111-15#Text. У разі відкриття або зміни складів, торговельних точок чи інших об'єктів оподаткування подається повідомлення за формою №20-ОПП відповідно до Порядку обліку платників податків і зборів №1588 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1562-11.

При оптовому продажу оформлюються договір поставки (купівлі-продажу), видаткова накладна або акт приймання-передачі товару, товарно-транспортна накладна. Якщо перевезення здійснюється автомобільним транспортом, ТТН оформлюється відповідно до Закону України «Про автомобільний транспорт» https://zakon.rada.gov.ua/go/2344-14 та Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні, затверджених наказом Мінтрансу №363 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0128-98. Для реалізації алкоголю застосовується спеціалізована форма №1-ТН (алкоголь), а для пального — форма №1-ТТН (нафтопродукт). Податкова накладна складається та реєструється в ЄРПН, при цьому у графі 3.1 зазначається повний десятизначний код УКТ ЗЕД, а у графі 3.2 проставляється позначка «Х» щодо імпортованого товару.

Акцизна накладна складається та реєструється в ЄРАН лише при реалізації пального або спирту етилового відповідно до Порядку, затвердженого наказом Мінфіну від 27.11.2020 №729 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1241-20#Text.

Залежно від виду товару також оформлюються паспорти якості, сертифікати відповідності, сертифікати походження або декларації про відповідність.

Відповідно до НП(С)БО 9 «Запаси» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0751-99#Text, Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку запасів №2 https://zakon.rada.gov.ua/rada/show/v0002201-07#Text та Інструкції про застосування Плану рахунків №291 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0893-99, ввізне мито та імпортний акцизний податок, які не відшкодовуються підприємству, включаються до первісної вартості імпортованих товарів. Імпортний ПДВ включається до податкового кредиту і не формує первісну вартість товару.

Перераховано авансові митні платежі — Дт 377 – Кт 311

Оприбутковано товар від постачальника-нерезидента — Дт 287 (або 281) – Кт 632

Включено до первісної вартості товару ввізне мито — Дт 281 – Кт 377 (або 642)

Включено до первісної вартості товару імпортний акцизний податок — Дт 281 – Кт 377 (або 642)

Відображено податковий кредит з імпортного ПДВ на підставі митної декларації — Дт 641/ПДВ – Кт 377

Включено транспортно-заготівельні витрати до первісної вартості товару — Дт 281 – Кт 631 (685)

Відображено дохід від реалізації товару оптовому покупцю — Дт 361 – Кт 702

Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ — Дт 702 – Кт 641/ПДВ

Списано собівартість реалізованого товару — Дт 902 – Кт 281

Отримано оплату від покупця — Дт 311 – Кт 361

Списано чистий дохід на фінансовий результат — Дт 702 – Кт 791

Списано собівартість реалізації на фінансовий результат — Дт 791 – Кт 902

Імпортер тютюнових виробів та рідин для е-сигарет нараховує 5% акцизного податку з реалізації суб’єктами роздрібної торгівлі від максимальної роздрібної ціни (МРЦ) на дату відвантаження товару покупцям, що відображається в обліку записом: Дебет 949 Кредит 641/Акциз.

Раді допомогти, звертайтесь ще!