Податкові наслідки покупки нерухомості та землі підприємством ПДВ

При придбанні у фізособи земельної ділянки та будівлі приватне підприємство виступає податковим агентом з ПДФО/військового збору щодо доходу продавця, а з ПДВ операція є, як правило, або звільненою, або не об’єктом ПДВ, тому податкового кредиту з ПДВ у покупця не виникає.

Обґрунтування

1. ПДФО: підприємство — податковий агент. Якщо стороною договору купівлі-продажу нерухомого майна є юрособа, така особа є податковим агентом і повинна нарахувати, утримати та перерахувати до бюджету ПДФО із доходу фізособи-продавця згідно з пп. 168.1.1 ПКУ та нормами статей 172 і 173 ПКУ. ПДФО утримується із суми доходу за рахунок продавця; ставка визначається статтею 167 ПКУ.

2. Військовий збір: аналогічно до ПДФО. При виплаті доходу фізособі від продажу землі та будівлі підприємство утримує також військовий збір як податковий агент, застосовуючи порядок утримання податків із доходів фізосіб, встановлений розділом IV ПКУ, який поширюється й на дохід від відчуження нерухомого майна, коли покупець — юрособа.

3. ПДВ при купівлі землі. Продаж земельної ділянки звільняється від оподаткування ПДВ як операція з постачання земельних ділянок, що не розміщені під об’єктами нерухомості та не включаються до їх вартості, відповідно до пп. 197.1.21 ПКУ. Для покупця це придбання без ПДВ, отже податковий кредит щодо купівлі землі не формується.

4. ПДВ при купівлі будівлі у фізособи. Фізична особа, що не зареєстрована платником ПДВ, не нараховує податок, тому в договорі купівлі-продажу будівлі сума ПДВ відсутня і покупець не має права на податковий кредит. Якщо ж фізособа зареєстрована платником ПДВ, то дохід від продажу будівлі для неї, як правило, оподатковується ПДВ, але податковий кредит покупця можливий лише за наявності зареєстрованої податкової накладної.

5. Податок на нерухомість і плата за землю після придбання. Після державної реєстрації права власності підприємство стає платником податку на нерухоме майно щодо будівлі та має подати декларацію протягом 30 днів із дати виникнення права власності згідно з пп. 266.7.5 ПКУ. Щодо землі підприємство подає декларацію з плати за землю протягом 20 днів місяця, наступного за місяцем набуття права, на підставі пункту 286.4 ПКУ, на який прямо орієнтує роз’яснення податкових органів.

Правильне оформлення договорів, утримання ПДФО/військового збору та своєчасне подання майнових декларацій мінімізують податкові ризики при такій купівлі.