Вибір витратних рахунків для підприємства з оренди земельних ділянок

У вашій ситуації витрати за операціями оренди/суборенди земельних ділянок доцільно відносити на рахунок 23 як собівартість послуг, а не на 92/93/949, оскільки надання майна в оренду є основним видом діяльності.

Обґрунтування

1. Оренда як основний вид діяльності і вибір рахунка витрат Якщо надання майна в оренду є основною діяльністю підприємства, витрати формують собівартість послуг і обліковуються із застосуванням рахунка 23 «Виробництво». У такому разі всі витрати, безпосередньо пов’язані з отриманням доходу від оренди (оренда землі у фіз- та юросіб, плата за комунальні/супутні послуги, утримання об’єктів), відносять саме на 23, а потім списують у собівартість реалізованих послуг при визнанні доходу.

2. Коли застосовують рахунок 949 «Інші витрати операційної діяльності» Якщо оренда майна носить допоміжний характер і не є основним видом діяльності, відповідні витрати, як правило, відображаються на рахунку 949 «Інші витрати операційної діяльності». У вашому випадку така ситуація відсутня, оскільки КВЕД 68.20 визначає орендну діяльність як профільну, тому застосування 949 до витрат, пов’язаних із земельними ділянками, буде невиправданим.

3. Витрати на оренду як витрати періоду при авансах При сплаті орендної плати авансом спершу можна використовувати рахунок 39 «Витрати майбутніх періодів», а далі щомісяця списувати орендну плату з 39 на рахунок 23 залежно від напряму використання земельних ділянок. Такий підхід відповідає вимогам щодо віднесення витрат з урахуванням напряму використання активу, встановленим НП(С)БО 16 «Витрати» (НП(С)БО 16).

Рекомендація: у наказі про облікову політику прямо закріпіть, що всі витрати, пов’язані з орендою/суборендою земельних ділянок у межах основної діяльності за КВЕД 68.20, відображаються через рахунок 23 як собівартість послуг з подальшим списанням у фінансовий результат.

Такий підхід забезпечить узгодженість обліку з характером вашої діяльності і мінімізує податкові ризики.