Податкові наслідки реалізації обідів для персоналу ресторану

Продаж комплексних обідів працівникам за ціною 100 грн з ПДВ, навіть якщо вона нижча за собівартість, не спричиняє податкових різниць з податку на прибуток. З ПДВ можливе донарахування податкових зобов'язань відповідно до п. 188.1 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text, а щодо ПДФО та військового збору додаткове благо не виникає, якщо єдина ціна встановлена наказом для всіх працівників і комплексний обід є окремим продуктом, а не індивідуальною знижкою.

Для цілей ПДВ база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовленої продукції не може бути нижчою за звичайну ціну відповідно до п. 188.1 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text. Водночас згідно з пп. 14.1.71 Податкового кодексу України звичайною вважається ціна, визначена сторонами договору, якщо не доведено інше. Оскільки «Комплексний обід для персоналу» є окремою номенклатурною позицією з власною технологічною картою та не реалізується відвідувачам ресторану, встановлена наказом ціна 100 грн (у тому числі ПДВ 16,67 грн, база оподаткування — 83,33 грн) є договірною ціною цього продукту.

Разом із тим контролюючі органи можуть дотримуватися позиції, що звичайна ціна власної продукції не повинна бути нижчою за її виробничу собівартість. Тому безпечним варіантом є складання двох податкових накладних: першої — на працівника на фактичну договірну вартість, другої — на суму перевищення виробничої собівартості над ціною реалізації з типом причини «15». Якщо ж підприємство може документально підтвердити, що встановлена ціна є звичайною для такого окремого продукту, підстав для нарахування додаткових податкових зобов'язань з ПДВ немає.

Для податку на прибуток операція відображається виключно за правилами бухгалтерського обліку. Дохід визнається за кредитом рахунку 702, а виробнича собівартість списується на рахунок 901. Від'ємна різниця між доходом і собівартістю зменшує фінансовий результат. Розділ III Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text не встановлює податкових різниць щодо реалізації продукції нижче собівартості, а положення пп. 140.5.10 Податкового кодексу України до такої операції не застосовуються, оскільки продукція реалізується фізичним особам на оплатній основі.

Щодо ПДФО та військового збору, відповідно до пп. «е» пп. 164.2.17 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text додатковим благом є індивідуальна знижка від звичайної ціни товарів. Якщо наказом по підприємству встановлено єдину ціну комплексного обіду для всіх працівників, а сам обід є окремим продуктом із власною технологічною картою, різниця між собівартістю та ціною реалізації не є індивідуальною знижкою, а тому не утворює об'єкта оподаткування ПДФО та військовим збором.

Якщо ж контролюючий орган визнає різницю між собівартістю та ціною реалізації індивідуальним додатковим благом працівника, тоді оподаткування здійснюватиметься як негрошового доходу:

ПДФО = (сума знижки × 1,219512) × 18%

Військовий збір = сума знижки × 5%

Для підтвердження обґрунтованості застосування ціни доцільно мати технологічну карту на продукт «Комплексний обід для персоналу», калькуляцію його собівартості та наказ про організацію харчування працівників, у якому зазначено, що ціна 100 грн з ПДВ є єдиною для всіх працівників і не має індивідуального характеру. Розрахунки можуть проводитися через РРО/ПРРО або шляхом утримання вартості обідів із заробітної плати на підставі письмових заяв працівників.

Раді допомогти, звертайтесь ще!