Розбіжності в бухобліку: корекція декларацій земельного податку

Якщо підприємство свідомо вирішило не подавати уточнюючі декларації з плати за землю, то в бухгалтерському обліку нарахування орендної плати має відповідати сумам, задекларованим у поданих деклараціях, щоб не виникало розбіжностей з інтегрованою карткою платника. У деклараціях з податку на прибуток фінансовий результат визначається за даними бухгалтерського обліку, а добровільно завищена сума орендної плати залишається витратами того періоду, в якому її нараховано.

Оскільки податкові зобов'язання з орендної плати вже задекларовані та відображені в інтегрованій картці платника, вони є узгодженими. Якщо у 2021–2025 роках у бухгалтерському обліку були нараховані саме ті суми, які зазначені у деклараціях з плати за землю, жодних коригувань через рахунок 44 здійснювати не потрібно. У такому разі рахунок 641 «Орендна плата за землю» відповідатиме даним ДПС.

Якщо ж у бухгалтерському обліку за 2021–2025 роки орендна плата була нарахована за умовами договору, а у деклараціях з плати за землю задекларовано більші суми, для усунення розбіжності між бухгалтерським обліком та інтегрованою карткою платника різницю необхідно донарахувати.

Проведення:

Донараховано зобов'язання з орендної плати за минулі роки — Дт 441 (442) – Кт 641 «Орендна плата за землю»

У 2026 році до кінця року орендна плата нараховується у розмірі 1/12 річної суми, зазначеної у поданій декларації з плати за землю за 2026 рік.

Проведення:

Нараховано орендну плату відповідно до поданої декларації — Дт 23, 91, 92, 93 – Кт 641 «Орендна плата за землю»

Або:

Нараховано орендну плату в межах суми за договором — Дт 23, 91, 92, 93 – Кт 641 «Орендна плата за землю»

Відображено суму добровільного перевищення — Дт 949 – Кт 641 «Орендна плата за землю»

Обидва варіанти забезпечують відповідність бухгалтерського обліку узгодженим податковим зобов'язанням та відсутність розбіжностей з інтегрованою карткою платника.

Об'єкт оподаткування податком на прибуток визначається виходячи з фінансового результату до оподаткування, сформованого за правилами бухгалтерського обліку, відповідно до пп. 134.1.1 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text. Податковий кодекс України не передбачає коригувань фінансового результату для випадків, коли місцеві податки або орендна плата задекларовані чи сплачені у більшому розмірі, ніж визначено договором. Тому якщо у 2021–2025 роках до витрат потрапили саме суми, відображені у деклараціях з плати за землю, підстав змінювати фінансовий результат у деклараціях з податку на прибуток саме з цієї причини немає. Уточнюючі декларації з податку на прибуток подаються лише щодо інших помилок, залишаючи витрати на орендну плату у раніше відображеному розмірі.

Починаючи зі звітного 2027 року, декларацію з плати за землю слід подати вже з правильними сумами, визначеними відповідно до умов договору оренди, не пізніше 20 лютого 2027 року згідно з п. 286.2 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text.

Раді допомогти, звертайтесь ще!