Оподаткування ПДВ при комбінованих платних послугах на платформі

Отримання єдиної оплати за пакет, що містить оподатковувані та звільнені від ПДВ послуги, не суперечить Податковому кодексу України. Для обґрунтування часткового оподаткування однієї лише внутрішньої документації недостатньо: розподіл вартості та перелік послуг мають бути чітко зафіксовані в публічному договорі (оферті) для користувачів та підтверджені економічно обґрунтованим калькулюванням ціни.

Податкове законодавство не забороняє формувати комплексні (пакетні) послуги та приймати за них єдиний платіж. Надання доступу до цифрового контенту класифікується як постачання послуг згідно з пп. 14.1.185 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20260531#n256.

Доступ до фільмів та спортивних трансляцій оподатковується за основною ставкою 20% згідно з пп. 194.1.1 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20260531#n4637.

Доступ до аудіокниг (за умови дотримання вимог щодо мови видання та походження) звільняється від оподаткування ПДВ відповідно до пп. 197.1.25 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20260531#n4722.

Відповідно до п. 188.1 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20260531#n4551 база оподаткування визначається виходячи з договірної вартості послуг. Якщо договір передбачає чітку структуру пакету, податкові зобов'язання виникають за правилом першої події окремо за кожною складовою послуги.

Щоб у податкових органів не виникло підстав донарахувати ПДВ на весь обсяг платежу (300 грн), підприємство повинно мати дворівневу систему підтвердження:

Зовнішній договірний рівень (Публічна оферта). В умовах користування платформою (публічному договорі) має бути чітко визначено структуру підписки: найменування кожної послуги в пакеті, її окрема договірна вартість та статус ПДВ.

Клієнт при оплаті 300 грн акцептує придбання саме сукупності послуг (наприклад: 200 грн без ПДВ за аудіокниги + 100 грн, у т.ч. ПДВ 20%, за відеоконтент).

Внутрішній економічний рівень (документація підприємства). Наказ про введення тарифного плану «Єдиний пакет» із затвердженою структурою ціни. Економічне обґрунтування (калькуляція/маркетингове дослідження), яке підтверджує, що 200 грн і 100 грн відповідають звичайним цінам таких послуг або ринковій вартості окремого доступу.

Оскільки операція включає як оподатковувану, так і пільгову частину, за вимогами Порядку заповнення податкової накладної (Наказ Мінфіну № 1307) https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0137-16#Text їх не можна об'єднати в одну податкову накладну:

На оподатковувану частину (100 грн із ПДВ):

База оподаткування = 100 / 1,2 = 83,33 грн
ПДВ 20% = 83,33 × 20% = 16,67 грн
Складається податкова накладна зі ставкою 20% (код ставки 20).

На пільгову частину (200 грн без ПДВ): Обсяг постачання = 200 грн. Складається окрема податкова накладна з позначкою у верхній лівій частині «Складена на операції, звільнені від оподаткування», кодом ставки «903» та зазначенням коду пільги згідно з Довідником податкових пільг.

Здійснення одночасно оподатковуваних і звільнених від ПДВ операцій вимагає пропорційного розподілу податкового кредиту згідно зі ст. 199 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20260531#n4967.

Якщо підприємство використовує товари чи послуги подвійного призначення (оренда серверів, хмарні сервіси платформи, адмінвитрати, комунальні послуги тощо), платник зобов'язаний розрахувати частку використання товарів/послуг в неоподатковуваних операціях (ЧВ). Щомісяця нараховувати компенсуючі податкові зобов'язання з ПДВ на частину вхідного податкового кредиту за такими загальними витратами.

Раді допомогти, звертайтесь ще!