Списання бракованої продукції: ПДВ та податок на прибуток

Так, вам потрібно списати браковану продукцію в бухгалтерському обліку. У бухгалтерському обліку остаточний наднормативний брак списують до складу витрат звітного періоду.

Оскільки продукція зіпсована внаслідок несправності обладнання та не може бути використана за прямим призначенням, вона перестає відповідати критеріям активу згідно з НП(С)БО 9 «Запаси» і підлягає обов'язковому списанню.

Брак, викликаний збоєм обладнання, кваліфікується як непередбачений (наднормативний) остаточний (невиправний) брак:

Відображення собівартості браку: Дт 24 «Брак у виробництві» — Кт 23 «Виробництво» (або Кт 26 «Готова продукція», якщо продукцію попередньо оприбуткували на склад).
Списання витрат від остаточного непередбаченого браку: Дт 947 «Нестачі і втрати від псування цінностей» (або Дт 901 «Собівартість реалізованої готової продукції» як наднормативні виробничі витрати) — Кт 24.
Витрати на утилізацію сторонньою організацією: Дт 949 (або 24) — Кт 631, 685 — вартість послуг з утилізації.
Дт 641/ПДВ — Кт 631, 685 — податковий кредит за наявності зареєстрованої ПН.

Якщо оприбутковуються зворотні відходи / вторинна сировина (за наявності): Дт 209 — Кт 24 — за чистою вартістю реалізації або справедливою оцінкою можливого використання.

ПДВ

Оскільки брак виник через позаштатну ситуацію (поломка обладнання) і продукцію було утилізовано, придбані для її виготовлення ресурси вважаються такими, що не використані в господарській діяльності.

Відповідно до пп. «г» п. 198.5 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20260531#n4931 підприємство зобов'язане нарахувати компенсуючі податкові зобов'язання з ПДВ на вартість тих сировини, матеріалів та послуг (наприклад, енергоносіїв, якщо їх можна персоніфікувати), які були придбані з ПДВ та використані у виготовленні забракованої продукції.

Згідно з п. 189.1 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20260531#n4564 база визначається виходячи з вартості придбання таких матеріалів/послуг. На фонд оплати праці та нарахування ЄСВ, що увійшли до собівартості браку, ПДВ не нараховується.

Не пізніше останнього дня звітного місяця складається та реєструється в ЄРПН зведена податкова накладна з типом причини «13» (Використання в операціях, що не є господарською діяльністю).
Проведення з нарахування ПДВ: Дт 947 (або 24) — Кт 641/ПДВ.

Ненарахування компенсуючого ПДВ можливе лише за умови, що брак є технічно неминучим у межах норм, затверджених технологічною документацією/обліковою політикою підприємства, і його вартість включається до собівартості іншої готової продукції).

Податок на прибуток

Відповідно до п. 134.1.1 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20260531#n10624 об'єктом оподаткування є фінансовий результат до оподаткування, визначений у фінансовій звітності за правилами бухобліку.

Списання собівартості браку та витрат на утилізацію на рахунки 947 / 901 зменшує бухгалтерський фінансовий результат (і, відповідно, базу оподаткування податком на прибуток).

Розділом III ПКУ не передбачено окремих податкових різниць для коригування фінансового результату на суму втрат від браку чи списання зіпсованої продукції (як для малодохідних, так і для високодохідних платників).

Раді допомогти, звертайтесь ще!