Чи включати неоподатковувані доходи у звіт по ПДФО

Частково так, ПДФО з деяких «неоплатних» виплат потрапляє в рядок 1030, але не з усіх: у 1030 відображають лише податок, утриманий із виплат, що входять до фонду оплати праці за Інструкцією №5, а з доходів поза ФОП (як-от нецільова благодійна допомога за ознакою «169») ПДФО до рядка 1030 не включають.

Обґрунтування

1. Що саме охоплює рядок 1020 і як це пов’язано з 1030
   Рядок 1020 — це фонд оплати праці усіх працівників, визначений за Інструкцією №5, і включає оплату праці штатних, сумісників, ЦПД, учнів тощо. У рядку 1030 відображають суму ПДФО, «що відрахована з фонду оплати праці усіх працівників», тобто ПДФО саме з виплат, які увійшли до 1020, а не з усіх можливих доходів працівників.

2. Нецільова благодійна допомога не входить до ФОП і не впливає на 1030
   Нецільова благодійна допомога, у тому числі матеріальна, прямо не включається до фонду оплати праці (п. 3.31 Інструкції №5) і не є зарплатою. Навіть якщо сума такої допомоги перевищує неоподатковуваний ліміт 4660 грн на рік і частина оподатковується ПДФО та військовим збором за пп. 170.7.3 ПКУ, цей дохід не стає елементом фонду оплати праці, а в обліку ПДФО показується окремо (у 4ДФ з ознакою «169»). Відповідно, ПДФО, утриманий із такої допомоги, не «прив’язаний» до ФОП і не має потрапляти до рядка 1030.

3. Додаткове благо: залежить від того, чи воно пов’язане з трудовою функцією
   Додаткове благо — це дохід, який не є заробітною платою і не пов’язаний з виконанням трудових обов’язків або ЦПД (пп. 14.1.47, пп. 164.2.17 ПКУ). Такі виплати не включаються до фонду оплати праці за Інструкцією №5, а отже ПДФО, утриманий із додаткового блага (у т.ч. з натуральним коефіцієнтом за п. 164.5 ПКУ), також не входить до показника 1030. Якщо ж певне забезпечення працівника майном/послугами пов’язане з виконанням трудових обов’язків і за характером належить до ФОП, тоді і сума, і ПДФО з неї враховуються в 1020 та 1030.

4. Практичний критерій для включення ПДФО до рядка 1030
   У рядку 1030 відображайте лише ПДФО, який:

• утриманий із виплат, включених до фонду оплати праці за Інструкцією №5 (зарплата, відпускні, премії, систематичні матеріальні допомоги, оплата за ЦПД тощо);
• відображений у рядку 1020 як частина ФОП.
  ПДФО з нецільової благодійної допомоги (оз. «169») та з «чистих» додаткових благ, що не є ФОП, у 1030 не показують, оскільки це податок із доходів поза фондом оплати праці.

Ризики та нюанси:

Надмірне включення ПДФО з «нефондових» виплат до рядка 1030 може призвести до того, що відсоток 1030/1020 виглядатиме завищеним і перевищить 18%, хоча за методикою звіту цей показник не повинен бути більшим за ставку ПДФО.

Правильне заповнення рядка 1030 ґрунтується на чіткому розмежуванні виплат, що входять до фонду оплати праці, і тих, що до нього не належать.