ПДВ: Включення часткової ПН до податкового кредиту після відвантаження

Частково так, до податкового кредиту ви маєте право включити ПН від 13.05 (на передплату) і ПН від 04.08, але постачальник мав би використовувати розрахунок коригування до ПН на аванс лише за наявності підстав, визначених ПКУ, а не просто «добивати» неоплачену частину товару другою ПН.

Обґрунтування

1. Як оподатковується аванс і часткове відвантаження Відповідно до п. 201.1, 201.7 Податкового кодексу України ПН складається як на суму попередньої оплати (аванс), так і на кожне подальше постачання, якщо воно є першою подією для відповідної частини товарів. При авансі на 50 % ПН від 13.05 на всю номенклатуру з пропорційною кількістю є допустимим підходом, якщо в подальшому номенклатура та ціни не змінюються.

2. Коли потрібен розрахунок коригування до ПН на аванс Розрахунок коригування до «авансової» ПН складається лише за наявності підстав, передбачених п. 192.1 Податкового кодексу України, зокрема при зміні номенклатури, цін, поверненні товару чи коштів. Якщо 04.08 просто відбувається відвантаження товарів, частина яких була «закрита» авансом, а частина не була оплачена раніше, то для неоплаченої частини відвантаження є першою подією і за нею складається окрема ПН, без РК до ПН від 13.05.

3. Чи коректно складена ПН на 04.08 і чи можна її включити в кредит Податківці роз’яснюють, що після часткової попередньої оплати, якщо частина товарів при відвантаженні не була оплачена раніше, то за цією неоплаченою частиною має бути складена окрема ПН як за першою подією, а РК до «авансової» ПН складається лише за наявності підстав із п. 192.1 ПКУ (зміна номенклатури, умов тощо). Якщо ПН від 04.08 оформлена саме на неоплачену частину кількості (а сума + кількість у сукупності з ПН від 13.05 відповідають первинним документам по відвантаженню), то така ПН може бути включена до податкового кредиту після її реєстрації в ЄРПН.

4. Коли постачальнику все ж потрібен РК до ПН від 13.05 РК до ПН від 13.05 обов’язковий, якщо:

• змінено номенклатуру товарів при фактичному відвантаженні;
• змінено ціну або обсяг поставки порівняно з тим, що «закрито» авансом;
• відбувається повернення частини авансу.

У такому разі РК складається на відповідну дату події (зміна умов, повернення, тощо) згідно з п. 192.1 Податкового кодексу України, а подальші ПН – уже на фактично відвантажені та неоплачені частини.

Рекомендація:

У вашій ситуації може бути включено до податкового кредиту і ПН від 13.05, і ПН від 04.08, але варто перевірити з постачальником, чи відсутні зміни номенклатури / цін і чи правильно розподілено кількість між авансовою та «постачальною» ПН, щоб при потребі він додатково оформив РК до ПН на аванс.

Правильність оформлення ПН і, за потреби, РК постачальником напряму впливає на безпечність вашого податкового кредиту.