Документи для підтвердження статусу платника корпоративного податку необхідні

Не зовсім: для «звичайних» нерезидентів з країн поза Переліками №1045 і №480 довідка про сплату корпоративного податку та окрема довідка про резидентство не є обов’язковою умовою ненарахування 30 % коригування, однак їх наявність суттєво зменшує ризики спорів з ДПС, особливо для високодохідників.

Обґрунтування

1. Коли обов’язкові 30 % коригування та/або ТЦУ-документація
Податкові різниці 30 % діють лише щодо операцій з «особливими» нерезидентами, а саме з:

• країнами з Переліку низькоподаткових юрисдикцій, затвердженого постановою КМУ №1045;
• нерезидентами, організаційно-правові форми яких включені до Переліку організаційно-правових форм КМУ №480, за умовами пп. 140.5.4 та 140.5.5-1 ст. 140 ПКУ.
  Якщо ні юрисдикція, ні ОПФ контрагента не входять до цих Переліків, імпортні/експортні операції з ним не підпадають під автоматичне 30 % збільшення фінрезультату за цими нормами, а застосування принципу «витягнутої руки» обов’язкове лише тоді, коли операції стають контрольованими за ст. 39 ПКУ, тобто відповідають критеріям ст. 39.2.1.1 та вартісним порогам ст. 39.1 і 39.2 ПКУ.

2. Роль довідки про сплату корпоративного податку та довідки про резидентство
Для нерезидентів з Переліку №480 та/або країн із Переліку №1045 30 % коригування не застосовується, якщо:

• операція не є контрольованою, і
• платник підтверджує ціну за принципом «витягнутої руки» згідно зі ст. 39 ПКУ, або
• для нерезидентів з Переліку №480 є офіційна довідка про сплату ним корпоративного податку за відповідний період, видана податковим органом країни реєстрації, належним чином легалізована та перекладена, як вимагає п. 103.5 ст. 103 та пп. 140.5.4, 140.5.5-1 ст. 140 ПКУ та роз’яснено в УПК №266 і податковій консультації ДПС від 06.08.2026 №44283 (Податкова консультація (ЗІР)).
  Ця ж консультація прямо пов’язує відсутність 30 % коригування з наявністю документа щодо сплати податку саме нерезидентом із Переліку №480, а не з будь-яким іншим підтвердженням. Для нерезидентів, які взагалі не пов’язані з Переліками №1045 і №480, ПКУ не вимагає ані довідки про сплату корпоративного податку, ані обов’язкової довідки про резидентство для звичайних товарних операцій.

3. Практичний підхід для високодохідника
Для імпортера, що став високодохідником і працює лише з «звичайними» нерезидентами (поза Переліками №1045 і №480):

• прямо за ПКУ обов’язку мати довідку про сплату корпоративного податку чи довідку про резидентство немає, якщо контрагент не підпадає під критерії проблемних нерезидентів і операції не визнаються контрольованими;
• однак, з огляду на підхід ДПС до Переліку №480 та ст. 39 ПКУ, отримання від нерезидента:
  • довідки про податкове резидентство;
  • за можливості – довідки про реєстрацію/сплату корпоративного податку;
  • чітких реквізитів у контракті (адреса, юрисдикція, ОПФ);
    є доцільним як превентивний захід для мінімізації ризиків перекваліфікації операцій у «ризикові» або ставлення під сумнів відсутності 30 % коригувань та/або контрольованих операцій.

Ризики та нюанси:
Наявність довідки про резидентство сама по собі не замінює довідку про сплату корпоративного податку для операцій з нерезидентами з Переліку №480 і не дає автоматичного права не застосовувати 30 % коригування, про що прямо зазначено у податкових консультаціях, заснованих на пп. 140.5.4 та 140.5.5-1 ст. 140 ПКУ.

Позиція, що для «звичайних» нерезидентів обов’язкової довідки немає, але її доцільно мати як захисний інструмент при можливих запитах ДПС, є коректною.