Оподаткування пайових внесків житлового кооперативу при будівництві дому

Ні, пайові внески, які житловий кооператив отримує від своїх членів на будівництво будинку, не є об'єктом оподаткування ні податком на прибуток, ні ПДВ. Такі надходження формують пайовий капітал кооперативу та не визнаються доходом у бухгалтерському обліку.

Відповідно до пп. 196.1.1 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text не є об'єктом оподаткування ПДВ операції з випуску (емісії) та розміщення в будь-яких формах корпоративних прав, виражених в інших, ніж цінні папери, формах. Згідно зі ст. 2, ст. 19 та ст. 20 Закону України «Про кооперацію», пай є часткою члена кооперативу в його майні, тобто різновидом корпоративних прав. Тому надходження пайових внесків у житловий кооператив в обмін на корпоративні права не є операцією з постачання товарів чи послуг і не підлягає оподаткуванню ПДВ.

Об'єкт оподаткування податком на прибуток визначається на підставі фінансового результату до оподаткування, сформованого за правилами бухгалтерського обліку, відповідно до пп. 134.1.1 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text. Згідно з п. 5 НП(С)БО 15 «Дохід» https://zakon.rada.gov.ua/go/z0860-99 збільшення активів і власного капіталу за рахунок внесків засновників або учасників не визнається доходом. Тому пайові внески відображаються у складі власного капіталу кооперативу за кредитом субрахунку 402 «Пайовий капітал», а не у складі доходів.

Проведення:

Надходження пайового внеску — Дт 311 – Кт 402

Податковий кодекс України не передбачає коригувань фінансового результату на суму отриманих пайових внесків. Отже, такі надходження не збільшують об'єкт оподаткування податком на прибуток.

При цьому слід розмежовувати отримання пайових внесків і подальшу передачу збудованих об'єктів нерухомості членам кооперативу. Якщо першим постачанням житла було виконання будівельних робіт підрядником на користь житлового кооперативу, подальша передача квартир членам кооперативу звільняється від оподаткування ПДВ відповідно до пп. 197.1.14 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text. Якщо житловий кооператив є платником ПДВ, при здійсненні таких операцій застосовуються вимоги п. 198.5 Податкового кодексу України.

Якщо до складу об'єкта входять нежитлові або комерційні приміщення, їх передача пайовикам оподатковується ПДВ за основною ставкою 20 %.

Житловий кооператив, який перебуває на загальній системі оподаткування, може набути статусу неприбуткової організації лише після введення будинку в експлуатацію відповідно до пп. 133.4.6 Податкового кодексу України.

Раді допомогти, звертайтесь ще!