Право на податковий кредит ПДВ при поверненні обладнання

Частково так, право на податковий кредит за 3% ПДВ при тимчасовому ввезенні є, але воно прив’язане до факту сплати податку, а експортна ПН при поверненні обладнання в режимі реекспорту потрібна тільки за умови, що митний режим саме реекспорт і операція оподатковується за ставкою 0%.

Обґрунтування

1. Право на податковий кредит за 3% ПДВ при тимчасовому ввезенні
Сплачені суми ПДВ при тимчасовому ввезенні з умовним частковим звільненням (код режиму 31) включаються платником до складу податкового кредиту у звітному періоді, в якому було сплачено податок, що прямо передбачено пп. 206.7.2 п. 206.7 Податкового кодексу України.
При цьому документом, що посвідчує право на податковий кредит при ввезенні товарів, є митна декларація, оформлена відповідно до вимог законодавства, яка підтверджує сплату ПДВ, як встановлено п. 201.12 ПКУ. Отже, сума 3% ПДВ за ІМ 31 АА може бути включена до ПК у періоді її фактичної сплати.

2. Чи складати ПН при поверненні обладнання нерезиденту
Якщо обладнання, ввезене в режимі тимчасового ввезення, вивозиться назад нерезиденту в режимі реекспорту (ЕК 11 як реекспорт) у зв’язку з невиконанням/зміною умов договору або іншими перешкодами, та у тому самому стані, то таке вивезення є операцією реекспорту за ст. 86 МКУ і оподатковується ПДВ за ставкою 0% згідно зі ст. 206.5 ПКУ.
У такому випадку на дату оформлення митної декларації на реекспорт слід скласти податкову накладну як на експорт товарів (з кодом ставки 0% і типом причини «07» за Порядком №1307), а її показники відобразити в рядку 2.1 декларації з ПДВ.

3. Вплив реекспорту на вже відображений податковий кредит
Оскільки товар фактично використовується в оподатковуваній операції реекспорту за ставкою 0% ПДВ, умовні податкові зобов’язання за п. 198.5 ПКУ на суму імпортного ПДВ не нараховуються, бо такий ПДВ «працює» в оподатковуваній операції експорту.
Якщо ж при вивезенні застосовано інший митний режим, який не є оподаткованою ПДВ-операцією (наприклад, просто завершення режиму без реекспорту за ставкою 0%), тоді може виникати ризик нарахування компенсуючих ПЗ за п. 198.5 ПКУ, але це вже інша ситуація, яку потрібно аналізувати окремо.

Рекомендація:
Перевірте, щоб вивезення обладнання було оформлено саме як реекспорт, тоді визнавайте ПК за 3% ПДВ у періоді сплати за ІМ 31 та складайте експортну ПН з нульовою ставкою на дату оформлення МД ЕК 11 АА.

Позиція щодо вашого права на ПК і необхідності експортної ПН залежить від коректного оформлення митного режиму реекспорту та підтвердження сплати ПДВ митною декларацією.