Нюанси оренди техніки: оплата за результатами виконаних робіт

Укладення договору оренди з оформленням акта лише після закінчення строку оренди та оплатою наприкінці дії договору створює невідповідність між порядком документального оформлення та правилами бухгалтерського обліку. Крім того, орендар не зможе формувати податковий кредит з ПДВ протягом року, а несвоєчасне відображення витрат може призвести до викривлення фінансового результату у проміжній звітності.

Відповідно до ст. 4 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/996-14#Text доходи і витрати відображаються у бухгалтерському обліку за принципом нарахування, тобто в тому звітному періоді, у якому вони виникають, незалежно від дати оплати. Згідно з п. 5 розд. II НП(С)БО 14 «Оренда» https://zakon.rada.gov.ua/go/z0487-00 та п. 7 НП(С)БО 16 «Витрати» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0027-00#Text орендна плата визнається витратами систематично протягом усього строку користування майном.

Якщо за умовами договору акт складається лише після закінчення року, орендар для відображення витрат у проміжних звітних періодах повинен оформлювати внутрішній первинний документ, наприклад бухгалтерську довідку або самоакт, відповідно до п. 2.5 Положення № 88 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0168-95#n17. На підставі такого документа витрати відображаються на рахунках 23, 91, 92, 93 або 94 залежно від напряму використання техніки у кореспонденції з рахунком 685 (631).

Якщо сторони є платниками ПДВ, право на податковий кредит виникає за правилом першої події відповідно до п. 198.2 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text. Якщо і підписання акта, і оплата відбудуться лише наприкінці строку дії договору, податкова накладна буде складена лише на цю дату, тому орендар не матиме можливості формувати податковий кредит протягом року. Орендні послуги також не можуть оформлюватися зведеними ритмічними податковими накладними відповідно до п. 201.4 Податкового кодексу України, якщо періодичність оформлення документа перевищує один місяць.

Об'єкт оподаткування податком на прибуток визначається на підставі фінансового результату до оподаткування відповідно до пп. 134.1.1 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text. Якщо підприємство є квартальним платником податку на прибуток і не відображатиме витрати протягом року через відсутність акта, це призведе до завищення фінансового результату за I, II та III квартали, а всі витрати будуть відображені лише у IV кварталі.

Якщо предметом договору оренди техніки є хоч і спецальний, але - транспортний засіб, а орендодавцем виступає фізична особа, яка не є підприємцем, договір оренди підлягає нотаріальному посвідченню відповідно до ч. 2 ст. 799 Цивільного кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n3863.

Якщо орендодавцем є фізична особа, яка не є ФОП, орендар є податковим агентом і при виплаті орендної плати зобов'язаний утримати ПДФО за ставкою 18 % відповідно до п. 167.1 Податкового кодексу України та військовий збір 5 %. Якщо дохід нараховується у бухгалтерському обліку, але не виплачується, ПДФО і військовий збір повинні бути сплачені до бюджету не пізніше ніж через 30 календарних днів після закінчення місяця, у якому такий дохід був нарахований, відповідно до пп. 168.1.5 Податкового кодексу України.

Оця невідповідність умов договору та правил бухгалтерського обліку орнедних відносин створює податкові ризики.

Якщо умови змінити неможливо — закріпіть у наказі про облікову політику можливість оформлення щомісячного внутрішнього самоакта/довідки для рівномірного включення вартості оренди до витрат підприємства.

Раді допомогти, звертайтесь ще!