Оплата навчання працівників: податкові ризики та обмеження підприємства

Ні, обмежень за кількістю працівників немає, оподаткування залежить від виду навчання та суми витрат за кожного працівника: за дотримання умов частина вартості навчання не оподатковується, перевищення — додаткове благо з ПДФО і військовим збором.

Обґрунтування

1. Оподаткування оплати навчання у ВНЗ за працівника Оплата навчання у вітчизняному закладі вищої освіти не включається до оподатковуваного доходу працівника в межах трикратного розміру мінімальної зарплати за кожний повний або неповний місяць навчання, якщо кошти перераховуються безпосередньо на рахунок закладу освіти відповідно до пп. 165.1.21 Податкового кодексу України. У 2026 році ліміт становить 25 941 грн на місяць навчання, сума перевищення є додатковим благом та оподатковується ПДФО 18% (із застосуванням коефіцієнта 1,219512 як для негрошового доходу) і військовим збором 5%, а ЄСВ на вартість навчання не нараховується згідно з п. 9 розд. ІІ Переліку, затвердженого постановою КМУ від 22.12.2010 №1170. Якщо навчання кваліфікується як підвищення кваліфікації (перепідготовка) працівника згідно із законом, сума витрат роботодавця не включається до оподатковуваного доходу незалежно від ліміту, на підставі пп. 165.1.37 ПКУ.

2. Коли виникає додаткове благо і як його оподатковувати Додаткове благо виникає, якщо:

• вартість навчання за місяць перевищує 25 941 грн (непрофесійне здобуття освіти за пп. 165.1.21 ПКУ);
• роботодавець компенсує працівнику вже сплачені ним кошти за навчання;
• договір на навчання укладений між працівником і ВНЗ, а роботодавець лише відшкодовує витрати;
• навчання носить неформальний характер поза вимогами Закону №4312 і не є професійним навчанням у розумінні ст. 6 Закону №4312.
  У такому разі база ПДФО = вартість навчання × 1,219512, ПДФО = база × 18%, військовий збір = вартість навчання × 5%; у формі 4ДФ суму додаткового блага відображають з ознакою «126».

3. Обмеження щодо кількості працівників і організаційні умови Податкове законодавство не встановлює обмежень щодо кількості працівників, за яких роботодавець може оплачувати навчання у ВНЗ, важливими є лише виконання умов звільнення від оподаткування та документальне підтвердження. Для безпечного застосування пільг доцільно:

• укласти договір між роботодавцем і закладом освіти (або тристоронній договір) з оплатою безпосередньо закладу;
• видати наказ про направлення працівника на навчання із зазначенням зв’язку навчання з роботою, якщо планується застосування пп. 165.1.37 ПКУ;
• зібрати акти/рахунки та документи, що підтверджують статус закладу як вітчизняного закладу вищої освіти.

Ризики та нюанси: Якщо навчання фактично не пов’язане з трудовими функціями або проводиться не закладом освіти, а, наприклад, ФОП на курсах, податківці можуть розцінити витрати як додаткове благо без застосування пільг за пп. 165.1.21 і 165.1.37 ПКУ, що спричинить донарахування ПДФО і військового збору з штрафами.

Роботодавцю варто одразу визначити тип навчання (освіта чи підвищення кваліфікації), грамотно оформити документи і стежити за лімітом 25 941 грн на місяць, щоб мінімізувати податкові ризики.