Облік витрат на енергозабезпечення орендованого виробничого обладнання підприємства

Початкове облаштування системи енергозабезпечення та її подальше розширення для підключення нового обладнання обліковують як поліпшення орендованого майна, а періодичну заміну кабелів, яка не змінює функціональних характеристик системи, відносять до витрат звітного періоду.

Якщо в орендованому приміщенні для забезпечення роботи виробничого обладнання підприємство монтує систему енергозабезпечення (короби, магістральні кабельні лінії тощо), яка є невіддільною від приміщення або використовуватиметься протягом тривалого часу, такі витрати розглядаються як капітальні інвестиції в поліпшення орендованого об’єкта відповідно до НП(С)БО 14 «Оренда» https://zakon.rada.gov.ua/go/z0487-00 та п. 14 НП(С)БО 7 «Основні засоби» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0288-00#Text. Витрати накопичуються до завершення робіт, після чого сформований об’єкт зараховується до складу інших необоротних матеріальних активів.

Проведення:

Накопичення витрат на монтаж системи (матеріали, роботи, заробітна плата тощо) — Дт 153 – Кт 20, 631, 661, 651

Введення в експлуатацію системи енергозабезпечення — Дт 117 – Кт 153

Амортизація такого об’єкта нараховується з місяця, що настає за місяцем введення його в експлуатацію, протягом визначеного строку корисного використання, який, як правило, пов’язують зі строком оренди.

Проведення:

Нарахування амортизації — Дт 91 (або 23) – Кт 132

Якщо надалі виконуються роботи із заміни окремих кабелів, що вийшли з ладу або зносилися, без збільшення потужності чи функціональних можливостей системи, такі витрати є витратами на підтримання об’єкта у робочому стані. Відповідно до п. 15 НП(С)БО 7 вони не збільшують вартість необоротного активу, а визнаються витратами того звітного періоду, у якому були понесені. При цьому сума таких витрат не впливає на їх класифікацію — визначальним є характер виконаних робіт.

Проведення:

Списання витрат на заміну кабелів — Дт 91 (або 23) – Кт 201, 209, 631, 661, 651

Якщо ж прокладаються нові кабельні лінії для підключення нового виробничого обладнання, тобто мережа розширюється і забезпечує додаткові економічні вигоди, такі роботи є дообладнанням або модернізацією. У цьому випадку витрати знову накопичуються на рахунку 153, а після завершення робіт або збільшують вартість уже створеного об’єкта поліпшень, або оформлюються як окремий інвентарний об’єкт на субрахунку 117, якщо це відповідає обліковій політиці підприємства. Доцільно, щоб класифікація робіт як ремонту чи поліпшення була підтверджена наказом керівника на підставі дефектного акта, технічного висновку чи іншого первинного документа.

Проведення:

Накопичення витрат на розширення мережі — Дт 153 – Кт 20, 631, 661, 651

Зарахування завершених поліпшень до складу необоротних активів — Дт 117 – Кт 153

Для платників податку на прибуток, які не застосовують податкові різниці, об’єкт оподаткування визначається виключно за даними бухгалтерського обліку. Для платників, які застосовують різниці, поліпшення орендованого майна враховуються відповідно до вимог Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text, зокрема пп. 138.3.3, а фінансовий результат коригується згідно з п. 138.1 та п. 138.2 ПКУ.

Суми ПДВ, сплачені при придбанні кабелів, коробів та монтажних робіт, включаються до податкового кредиту за наявності належним чином зареєстрованих податкових накладних відповідно до п. 198.3 Податкового кодексу України. Якщо система використовується у господарській діяльності підприємства, підстав для нарахування компенсуючих податкових зобов’язань за п. 198.5 ПКУ немає.

Поліпшення орендованого приміщення, пов’язані з монтажем кабельних трас, коробів, втручанням у конструктивні елементи або електромережу приміщення, здійснюються за згодою орендодавця відповідно до ст. 778 Цивільного кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n3863.

Раді допомогти, звертайтесь ще!