Припинення підприємства: закриття рахунків та податкова перевірка

Якщо у Вас відбувається реорганізація підприємства у зв`язку із зміною організаційно правової форми (з комунального підприємства Ви стаєте ТОВ), то така процедура є перетворенням юридичної особи за визначенням ст. 108 ЦКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n593):

"Стаття 108. Перетворення юридичної особи

1. Перетворенням юридичної особи є зміна її організаційно-правової форми.

2. У разі перетворення до нової юридичної особи переходять усе майно, усі права та обов'язки попередньої юридичної особи."

Позиція ДПСУ з цього приводу наступна:

ЗІР (101.02, https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=41342):

"Чи підлягає анулюванню платник ПДВ, що реорганізується шляхом приєднання, злиття, перетворення, поділу та виділення?
Відповідь:
...Перетворенням юридичної особи є зміна її організаційно-правової форми (частина перша ст. 108 ЦКУ).
Відповідно до частин 4 – 8 ст. 4 Закону України від 15.05.2003 № 755-IV «Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб – підприємців та громадських формувань» (далі – Закон № 755):
...у разі перетворення юридичних осіб здійснюється державна реєстрація припинення юридичної особи, що припиняється у результаті перетворення, та державна реєстрація новоутвореної юридичної особи;
...Порядок реєстрації, перереєстрації та анулювання реєстрації платників ПДВ регулюється ст. 183-184 розд. V Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI (далі – ПКУ) та регламентується розд. ІІІ-V Положення про реєстрацію платників податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 14.11.2014 № 1130, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 17.11.2014 за № 1456/26233 (далі – Положення).
Згідно з п. 183.15 ст. 183 ПКУ у разі перетворення юридичної особи – платника ПДВ або зміни даних про платника ПДВ, які стосуються податкового номера та/або найменування (прізвища, імені та по батькові) платника ПДВ і не пов’язані з ліквідацією або реорганізацією платника ПДВ проводиться перереєстрація платника ПДВ.
Для перереєстрації платник податку подає відповідно до п. 183.7 ст. 183 ПКУ заяву протягом 10 робочих днів, що настають за днем, коли змінилися дані про платника податку або виникли інші підстави для перереєстрації.
Якщо особа, утворена шляхом перетворення, не подала у встановлений строк заяви для перереєстрації, її реєстрація платником податку анулюється відповідно до статті 184 ПКУ.
Згідно з п.п. «б» п.184.1 ст. 184 ПКУ реєстрація діє до дати анулювання реєстрації платника податку, яка проводиться шляхом виключення з реєстру платників податку і відбувається у разі якщо будь-яка особа, зареєстрована як платник податку, прийняла рішення про припинення та затвердила ліквідаційний баланс, передавальний акт або розподільчий баланс відповідно до законодавства за умови сплати суми податкових зобов’язань із податку у випадках, визначених цим розділом.
Якщо щодо особи, зареєстрованої платником податку до Єдиного державного реєстру, внесено запис про державну реєстрацію припинення юридичної особи (крім перетворення) або підприємницької діяльності фізичної особи - підприємця анулювання реєстрації проводиться контролюючим органом автоматично на підставі відповідних відомостей, отриманих згідно із Законом № 755 (абзац 2 п.184.2 ст. 184 ПКУ).
Отже, у разі перетворення юридичної особи, проводиться перереєстрація платника ПДВ.
Підлягає анулюванню реєстрація платника ПДВ, що реорганізується шляхом приєднання, злиття, поділу та перетворення (у випадку якщо особа, утворена шляхом перетворення не подала у встановлений строк заяви для перереєстрації платника ПДВ).
Не підлягає анулюванню реєстрація платника ПДВ, що реорганізується шляхом виділу."

Таким чином, після реєстрації нової особи (ТОВ) протягом 10 днів Ви маєте подати до ДПС заяву ф. 1-ПДВ про перерєстрацію у зв`язку зі зміною організаційно-правової форми (перетворенням).

Це не буде означати анулювання реєстрації платника ПДВ, Ваш ІПН та дата режстрації платником ПДВ не будуть змінені.

Відповідно, на нашу думку, Ви зможете проводити уточнення раніше поданих декларацій

Щодо електронного рахунку з ПДВ та інших питань

Позиція ДПСУ викладена в ІПК від 13.05.2026 р. N 2780/ІПК/99-00-04-02-03 ІПК:
"...Приватне підприємство відповідно до вимог Закону України від 09 січня 2025 року N 4196-IX "Про особливості регулювання діяльності юридичних осіб окремих організаційно-правових форм у перехідний період та об'єднань юридичних осіб" (далі - Закон N 4196) реорганізовано шляхом перетворення в Товариство. Відповідні зміни в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань (далі - ЄДР) зареєстровані __.02.2026. При цьому код згідно з ЄДРПОУ, дата реєстрації платником податку на додану вартість (далі - ПДВ) та індивідуальний податковий номер не змінилися.
З огляду на викладене Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питання:
1. Чи потрібно подавати заяву платника податку, що реорганізується (таблиця 2 додатка 2 декларації з ПДВ), платнику податків який реорганізований з приватного підприємства на Товариство шляхом перетворення при наявності від'ємного значення?
2. На яку дату має визначатися сума такого від'ємного значення: на кінець звітного місяця формування декларації з ПДВ, у складі якої подається така заява (28.02.2026), чи на іншу дату - проведення реєстрації змін в ЄДРПОУ (__.02.2026), чи перереєстрації в реєстрі платників ПДВ (__.02.2026)?
3. Чим підтверджується сума від'ємного значення на дату реорганізації шляхом перетворення, якщо в передавальному акті ця сума не була виділена окремо, а входить до загальної суми рядка "Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом"?
4. Чи повинна співпадати сума від'ємного значення, заявлена до перенесення до складу податкового кредиту правонаступника згідно таблиці 2 додатка 2 декларації з ПДВ із показником рядка 21 самої декларації з ПДВ за звітний місяць, у якому подається така заява?
5. Як переноситься сума реєстраційного ліміту (∑Накл) до правонаступника у разі реорганізації з приватного підприємства на Товариство, чи потрібно платнику податків вчиняти якісь дії для цього?
6. Який місяць вважається першим звітним періодом для Товариства після перереєстрації 10.02.2026 лютий чи березень. Чи має право Товариство включати у декларацію з ПДВ за березень в рядок 16 суму від'ємного значення (рядок 21) з декларації за лютий?
7. Чи зберігається за правонаступником сума залишку коштів на електронному рахунку?
8. Чи потрібно заповнювати таблиці додатка 3 до декларації з ПДВ правонаступнику, що був реорганізований шляхом перетворення з приватного підприємства на Товариство?
...
Щодо питань 1 - 4
Реорганізація приватного підприємства шляхом перетворення на Товариство з обмеженою відповідальністю - це процес зміни організаційно-правової форми з переходом усього майна, прав та обов'язків до нової юридичної особи (Товариства) без припинення діяльності, що передбачає прийняття рішення власником, створення комісії з реорганізації, повідомлення кредиторів, складання передавального акта та реєстрацію нового Товариства у державного реєстратора.
Відповідно до п. 1 та п. 3 частини 15 ст. 17 Закону N 755 для державної реєстрації припинення юридичної особи в результаті її реорганізації після закінчення процедури припинення, але не раніше закінчення строку заявлення вимог кредиторами, подаються такі документи, зокрема:
1) заява про державну реєстрацію припинення юридичної особи в результаті її реорганізації;
3) примірник оригіналу (нотаріально засвідчена копія) передавального акта - у разі припинення юридичної особи в результаті перетворення, злиття або приєднання.
Умови складання передавального акта визначені у частині 2 та 3 статті 107 ЦКУ.
Після закінчення строку для пред'явлення вимог кредиторами та задоволення чи відхилення цих вимог комісія з припинення юридичної особи складає передавальний акт (у разі злиття, приєднання або перетворення) або розподільчий баланс (у разі поділу), який має містити положення про правонаступництво щодо майна, прав та обов'язків юридичної особи, що припиняється шляхом поділу, стосовно всіх її кредиторів та боржників, включаючи зобов'язання, які оспорюються сторонами (частина 2 статті 107 ЦКУ).
Передавальний акт та розподільчий баланс затверджуються учасниками юридичної особи або органом, який прийняв рішення про її припинення, крім випадків, встановлених законом (частина 3 статті 107 ЦКУ).
Отже, передавальний акт складається після закінчення терміну для пред'явлення вимог кредиторами та проведення інвентаризації та включає детальну розшифровку всіх активів і пасивів підприємства, положення про правонаступництво щодо всіх зобов'язань, включаючи податкові зобов'язання та право на податковий кредит.
Порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість затверджений наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 N 21, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за N 59/28289, зі змінами та доповненнями (далі - Порядок N 21).
Відповідно до абзаців першого та другого пункту 13 розділу III Порядку N 21, за наявності у платника податку, який реорганізується, суми від'ємного значення, що підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, вказаний платник податку має право подати заяву про перенесення такої суми від'ємного значення до складу податкового кредиту правонаступника (таблиця 2 додатка 2). Така заява подається у складі податкової декларації з ПДВ за останній (звітний) період реєстрації платника податку.
При цьому у графі 3 таблиці 2 додатка 2 до декларації з ПДВ зазначається сума від'ємного значення, що підлягає включенню до складу податкового кредиту правонаступника відповідно до передавального акта.
Для перенесення суми від'ємного значення з ПДВ до свого правонаступника платнику ПДВ, що реорганізується, необхідно вказати таку суму в рядку 21 податкової декларації з ПДВ та заповнити таблицю 2 додатка 2 цієї декларації.
Щодо питання 6
Перенесення від'ємного значення ПДВ від реорганізованої юридичної особи шляхом перетворення до складу податкового кредиту правонаступника може бути здійснено за умови виконання наступних умов:
укладено та підписано передавальний акт;
сума від'ємного значення підтверджена документальною перевіркою контролюючого органу;
подано відповідні заяви у складі декларацій з ПДВ.
Узгоджена за результатами документальної перевірки контролюючого органу сума від'ємного значення реорганізованого платника податку, що переноситься до податкового кредиту правонаступника (за умови подання таким правонаступником заяви (таблиця 3 додатка 2 (Д2)) у складі податкової декларації за звітний (податковий) період, на який припадає день узгодження, враховуючи процедури адміністративного оскарження відповідно до статті 56 розділу V Кодексу, вказується у рядку 16.3 декларації з ПДВ (підпункт 5 пункту 4 розділу V Порядку N 21).
Щодо питань 5, 7 та 8
Правові основи функціонування системи електронного адміністрування ПДВ (далі - СЕА ПДВ) регулюються статтею 2001 розділу V Кодексу та регламентуються Порядком електронного адміністрування податку на додану вартість, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 16 жовтня 2014 року N 569, зі змінами (далі - Порядок N 569).
Рахунок у СЕА ПДВ (далі - електронний рахунок) відкривається платнику ПДВ та закривається у разі анулювання його реєстрації платника ПДВ (пункти 5 та 7 Порядку N 569).
Платники ПДВ мають право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в ЄРПН на суму податку (∑Накл), обчислену за формулою, встановленою пунктом 2001.3 статті 2001 розділу V Кодексу та пунктом 9 Порядку N 569 (далі - реєстраційна сума). Обрахунок реєстраційної суми, а також складових формули, на підставі якої визначається така сума, здійснюється автоматично.
Згідно з пунктом 4.2 розділу IV Положення N 1130 у разі перереєстрації дата реєстрації платником ПДВ не змінюється.
Отже, у разі перетворення юридичної особи - платника ПДВ, за умови дотримання ним вимог порядку перереєстрації платника ПДВ, визначених пунктом 183.15 статті 183 розділу V Кодексу та розділом IV Положення N 1130, електронний рахунок такого платника ПДВ та його показники у СЕА ПДВ не змінюються. У цьому випадку заповнювати таблиці 4 та 5 додатка 3 у складі декларацій з ПДВ не потрібно.

Додатково рекомендуємо отримати ІПК

Раді допомогти, звертайтесь ще!