Перевірка ФОП: терміни для 3 та 2 групи єдиного податку

Не зовсім, період 07.07.2021–31.03.2023 не «випав» з перевірок, а навпаки частково продовжений через зупинення строків давності, і по 2-й групі діють ті самі загальні правила 1095 днів, але з урахуванням «ковідно-воєнної» паузи.

Обґрунтування

1. Загальне правило строку давності – 1095 днів Строк, протягом якого ДПС може провести перевірку і донарахувати податки, становить 1095 днів від дня, що настає за останнім днем граничного строку подання декларації або її фактичного подання, якщо вона подана пізніше, це передбачено ст. 102 Податкового кодексу України. Після закінчення цього строку податківці не мають права ані донарахувати зобов’язання, ані перевіряти відповідний період.

2. Як вплинули карантин і воєнний стан на строк 1095 днів Строки давності були зупинені на період з 18.03.2020 до 01.08.2023, тож цей проміжок не рахується в межі 1095 днів, це прямо випливає з аналізу п. 102.1 ПКУ та спецнорм про призупинення, на які посилаються роз’яснення до ст. 102 Податкового кодексу України. У підсумку «глибина» перевірки для більшості податків становить не просто 3 роки, а 1095 днів + 1231 день призупинення, тобто близько 2326 днів. Це однаково стосується і ФОП на 3 групі, і на 2 групі, бо норма загальна.

3. Період 07.07.2021–31.03.2023 не «випав» з контролю Через те, що з 18.03.2020 до 01.08.2023 строк давності не спливав, періоди 2021–2023 років навпаки довше залишаються «перевіряємими». Верховний Суд у своїй практиці підтвердив, що після закінчення строку за п. 102.1 ПКУ податківцям заборонено не лише донараховувати податки, а й перевіряти, але поки 1095 днів (з урахуванням паузи) не минули, перевірка цього періоду можлива, що прямо випливає з тлумачення п. 102.1 ПКУ. Тому ваш висновок, що 07.07.2021–31.03.2023 «не підлягає перевірці», є неправильним.

4. Для 3-ї і 2-ї групи діє однаковий механізм строків ПКУ не розділяє строки давності за групами єдиного податку, тому:

• для періоду, коли ви були на 3 групі (з 07.07.2021 до 31.03.2023), застосовується той самий 1095-денний строк з урахуванням паузи з 18.03.2020 до 01.08.2023;
• для періоду на 2 групі (з 01.04.2023 і далі) – також 1095 днів від відповідних граничних строків подання річних декларацій (або фактичного подання), плюс «додані» 1231 днів призупинення до 01.08.2023, виходячи з логіки ст. 102 Податкового кодексу України. Конкретна календарна дата завершення строку по кожному року залежить від того, коли подавалися ваші річні декларації за відповідні роки.

Рекомендація: орієнтуйтесь, що і періоди на 3 групі, і перші роки на 2 групі ще підпадають під потенційну перевірку, і розрахуйте кінець строку окремо по кожній декларації, відштовхуючись від 1095 днів плюс період 18.03.2020–01.08.2023, як це передбачено п. 102.1 ПКУ.

Правильний підхід зараз – вважати, що і «третєгрупний», і «другогрупний» періоди поки залишаються доступними для перевірки в межах загального строку давності.