Строки перевірки ДПС для контрольованих операцій підприємства питання

Частково так, загальний строк для більшості податків становить 3 роки, але для операцій із нерезидентами є подовжений 7‑річний строк у сфері трансфертного ціноутворення, а також діяли «ковідно-воєнні» зупинення перебігу строків, тож окремі періоди 2019–2021 років ще можуть бути «досяжними» для перевірок залежно від дати граничного строку звітності й типу операцій.

Обґрунтування

1. Загальний строк давності 1095 днів Згідно з п. 102.1 ПКУ, для більшості податків контролюючий орган може провести перевірку і самостійно визначити грошові зобов’язання не пізніше закінчення 1095‑го дня від граничного строку подання декларації за відповідний період або від дати її фактичного подання. Після спливу цього строку податківцям заборонено і донараховувати податки, і перевіряти правильність відображення зобов’язань за таким періодом.

2. Подовжений 7‑річний строк для ТЦУ Для операцій, що перевіряються за статтями 39 і 39‑2 ПКУ (трансфертне ціноутворення), строк давності становить 2555 днів, тобто близько 7 років, що прямо передбачено тим самим п. 102.1 ПКУ. Операції купівлі товару в нерезидента формально належать до господарських операцій для цілей ТЦУ, проте обов’язок подавати Звіт про контрольовані операції й спеціальну ТЦУ‑документацію виникає лише за одночасного виконання вартісних критеріїв (дохід понад 150 млн грн і обсяг операцій із кожним нерезидентом понад 10 млн грн), визначених ст. 39 ПКУ; якщо критерій доходу 150 млн грн не виконано, формально Звіт не подають, але податкова теоретично може аналізувати ці операції в межах подовженого строку, якщо застосовує норми ст. 39 при перевірці.

3. Вплив зупинення строків у 2020–2023 роках Строки давності за ст. 102 ПКУ були зупинені через карантин і воєнний стан на період із 18.03.2020 до 01.08.2023, тобто строк 1095 днів де-факто подовжувався приблизно на 3,3 року, що прямо випливає з аналізу ст. 102 ПКУ в поєднанні з нормами підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ. Це означало, що у 2026 році податкова ще могла заходити в періоди, де звичайний «3‑річний» строк уже сплив би без цих зупинень, проте після 01.08.2026 для більшості податків знову діє «чистий» 1095‑денний строк без додаткової «ковідно‑воєнної» надбавки.

4. Які періоди тепер реально перевіряються Після відновлення загального строку 1095 днів і з урахуванням роз’яснень щодо «обнулення» дії мораторіїв, податківці тепер можуть перевіряти лише періоди, граничний строк подання декларацій за якими припадає не раніше серпня 2023 року, що узгоджується з висновками, зробленими на підставі ст. 102 Податкового кодексу України. Отже, звичайні «некторольовані» операції 2019–2021 років за загальним правилом 3 років уже виходять за межі строків давності, якщо не було уточнювальних декларацій або інших обставин, що поновлюють або подовжують відлік.

5. Чи «зачеплять» саме ваші ЗЕД‑операції 2019–2021 років Для вашого випадку слід окремо врахувати:

• якщо підприємство не виконувало критерій доходу 150 млн грн, обов’язку подавати Звіт про контрольовані операції не було, а отже ризик застосування саме 7‑річного строку як для класичного ТЦУ‑аудиту є меншим;
• звичайні документальні перевірки податку на прибуток, ПДВ, ПДФО, ВЗ щодо операцій 2019–2021 років тепер, як правило, обмежені завершенням 1095‑денного строку без додаткової «надбавки», якщо не подавалися уточнюючі декларації за ці періоди;
• окремо слід пам’ятати, що по ЄСВ строк давності не застосовується, але це стосується внеску, а не безпосередньо ваших операцій купівлі товару в нерезидента.

Ризики та нюанси:
Якщо по будь‑якій декларації за періоди 2019–2021 років подавали уточнюючий розрахунок пізніше, строк 1095 або 2555 днів за цією декларацією відліковується з дати подання уточнення за логікою п. 102.1 ПКУ, і такий період може «повернутися» в поле зору податкової ще на кілька років.

Перевірці підлягають не лише операції останніх 3 років, а всі періоди, за якими на момент початку перевірки ще не минув відповідний строк давності за ст. 102 ПКУ з урахуванням зупинення й поновлення його перебігу.