Продаж основних засобів: облік, документація та податкові наслідки

Спершу оформіть введення станків в експлуатацію та переведення до групи вибуття, а потім їх продаж, при цьому ПДВ нараховуєте виходячи з договірної вартості, але не нижче балансової (залишкової) вартості на початок місяця продажу.

Обґрунтування

1. Приведення обліку у належний стан (введення в експлуатацію) Станки, отримані як внесок до статутного капіталу, мали бути оприбутковані на рахунок 10 та введені в експлуатацію, а витрати на доведення до стану придатності – накопичені на рахунку 15 з подальшим включенням до первісної вартості, що випливає з підходу до формування первісної вартості та прикладів обліку внесків до статутного капіталу. Тому зараз доцільно:

   • оформити внутрішній акт (наказ) комісії про введення об’єкта в експлуатацію із зазначенням справедливої вартості та строку корисного використання;
   • перевести суму з 152 на відповідний субрахунок 10 (наприклад, Дт 10 Кт 152) за обраною первісною вартістю;
   • надалі для цілей ПДВ саме ця величина буде брати участь у формуванні балансової (залишкової) вартості як мінімальної бази за п. 188.1 ПКУ.

2. Переведення до групи вибуття та продаж (бухгалтерські проведення) Перед продажем основні засоби доцільно перевести до необоротних активів, утримуваних для продажу, з відображенням на субрахунку 286, як це показано на прикладах продажу ОЗ (авто, меблів). Для цього:

   • наказ керівника про продаж станків із зазначенням покупця, ціни та строків продажу;
   • акт приймання‑передачі ОЗ та/або видаткова накладна;
   • проводки (якщо вирішено не нараховувати амортизацію, залишкова = первісній):

   Операція	Дт	Кт
   Переведення до активів, утримуваних для продажу, за залишковою вартістю	286	10
   Списання накопиченої амортизації (якщо була)	131	10
   Визнання доходу від реалізації (за договором)	377	712
   Нарахування ПДВ із договірної вартості	712	641/ПДВ
   Додаткове ПДВ до мінімальної бази, якщо ціна нижча залишкової	949	641/ПДВ
   Списання собівартості реалізованих необоротних активів	943	286

   Такий підхід відповідає практиці відображення продажу ОЗ з урахуванням мінімальної бази ПДВ за п. 188.1 Податкового кодексу України.

3. ПДВ‑наслідки (мінімальна база та «друга» податкова накладна) Для необоротних активів база ПДВ визначається за договірною ціною, але не може бути нижчою за балансову (залишкову) вартість за даними бухобліку станом на початок місяця продажу, як прямо встановлено п. 188.1 Податкового кодексу України. Це означає:

   • якщо договірна ціна ≥ залишковій вартості на початок місяця – ПДВ нараховується тільки з договірної суми, складається одна ПН на покупця;
   • якщо договірна ціна < залишкової – потрібно:
     • скласти основну ПН на покупця на договірну вартість;
     • додаткову ПН з типом причини 15 на суму перевищення залишкової вартості над договірною (ця ПН виписується «на себе», покупцю не надається), як випливає з підходу до застосування п. 188.1 та роз’яснень контролюючих органів;
     • у бухобліку суму «додаткового» ПДВ віднести до витрат (рахунок 949), аналогічно наведеним прикладам.

4. Документальне оформлення та інші податки Для продажу достатньо:

   • наказу про введення в експлуатацію (якщо його не було) і про продаж;
   • рішення засновників/протоколу (якщо вимагає внутрішній порядок щодо розпорядження внесками до статутного капіталу);
   • акта приймання‑передачі ОЗ, видаткової накладної, рахунка до оплати;
   • податкових накладних (основна +, за потреби, «друга» з причиною 15).
     Сам факт, що станки були внесені до статутного капіталу, не створює окремих ПДВ‑наслідків при їх продажу: оподатковується саме операція постачання необоротного активу, а база визначається за залишковою вартістю згідно з п. 188.1 ПКУ.

Рекомендація: через давність і «зависання» на 152 раджу оформити окремий акт комісії з описом технічного стану, справедливої вартості й рішенням «ввести в експлуатацію та негайно підготувати до продажу», щоб обґрунтувати первісну та балансову вартість для ПДВ.